农业银行管理会计的应用研究

2019-12-13 07:14:43 西部金融 2019年5期

摘   要:本文针对基层行管理会计推广应用过程中存在的难点和盲点问题,从农业银行管理会计发展历程、数据生成逻辑、指标体系设置等方面,简要介绍商业银行推行应用管理会计的重要意义,重点介绍了管理会计在农业银行五大领域的具体应用及取得成效。通过分析发现管理会计发展应用过程中存在的问题,提出加强四个方面提升应用的建议。

关键词:管理会计;农业银行;应用研究

中图分类号:F832.7                       文献标识码:A                          文章编号:1674-0017-2019(5)-0089-05

一、农业银行管理会计发展历程及数据生成逻辑

(一)农业银行管理会计发展历程

农业银行管理会计的建设和应用是基于企业价值管理,促其节约交易成本的过程。在管理会计体系的建设中提出的总体目标是:以业绩价值管理为核心,逐步实现金融产品、业务部门、营业机构、员工和客户等多维度的业绩核算、分析与报告,并将管理会计应用于多维业绩考评、产品营销、客户管理和资源配置等方面,不断提高全行财务管理精细化水平,提升核心竞争力,实现全面价值管理。农业银行的管理会计发展经历了四个阶段:

第一阶段:萌芽期(2003年-2006年),主要任务是在农行财务管理系统(以下简称FMIS系统)下专门设立业绩价值管理系统模块(PVMIS),以产品为主,基于会计科目,尝试构建管理会计模型。

第二阶段:探索期(2006年-2010年),PVMIS在提取FMIS财务成本数据的基础上,手工维护营业税金及附加和相关科目调整数据,按月生成业绩价值报表数据,并按期做好数据验证,为管理会计系统的建设做好前期探路。

第三阶段:成长期(2010年-2014年),也称农行管理会计一期,本阶段主要开发管理会计系统,建设配套制度,开展产品、部门、机构(网点)维度的业绩价值报告,磨合管理会计规则,初步搭建管理会计体系整体框架。

第四階段:成熟发展期(2014年-至今),也称农行管理会计二期,本阶段主要是在一期经验积累的基础上,以客户为核心,从科目转向基于交易和账户数据的管理,将业绩价值评价拓展至机构、产品、客户、员工(客户经理)等维度,及时对接上游系统,以数据集市为基础,构建以经济增加值(EVA)为核心指标的多维业绩计量模型,不断深入推进管理会计体系建设。

(二)农业银行管理会计数据生成逻辑

农行管理会计采用同业先进的账户级模型,全维度数据生成主要分为两步。第一步以客户账户为基点,通过运用收入成本归集、分成、分摊等方法,生成以EVA为核心指标的账户级盈利数据。即:

账户级经济增加值=各项收入-各项成本(账户级)

第二步在计算出客户账户盈利数据的基础上,再通过客户账户与产品和客户的直接对应关系,汇总生成产品和客户维度的业绩数据。其中,产品维度可根据产品部门对应关系生成部门和网点维度业绩报告,客户维度可衍生出客户及客户经理等维度业绩报告。

(三)农业银行管理会计指标体系

农业银行管理会计构建了以EVA为核心的指标体系,涵盖“规模、效率、效益、结构、风险”等,客观反映了各维度盈利能力和效益、效率等价值创造水平。具体见表1。

二、农业银行管理会计应用领域及取得成效

(一)辅助产品管理

1.产品定价。管理会计可提供产品“本量价险利”的信息,支持运用“本量利”、杜邦分析等工具和方法,为产品定价提供辅助支持。农行在未使用管理会计数据之前,业务人员既不了解产品的贡献,也不知道成本底限,难以通过主动定价获得竞争优势。由此造成,一方面僵化地执行产品定价政策,将“高定价”“高收费”作为确保盈利的唯一手段,忽略降低产品成本的积极作用,更难以结合客户综合贡献来统筹考虑,要么失去潜在优质客户,要么失去更多机会,损害银行长期价值。另一方面,由于不掌握成本底限,在市场竞争中只能简单被动跟随,有时虽然通过价格优惠赢得了客户,但却不能为银行带来效益,甚至可能导致损失。

在运用管理会计之后,通过对产品的资金成本、财务成本、风险成本、税务成本和资本成本的整合,形成了产品全成本信息,可以帮助产品管理人员以及营销人员更好地把握产品成本底限,为产品定价提供科学模型和数量化的数据支持。借助管理会计数据,营销人员可以方便地对任意组合盈利情况进行精准衡量,根据不同客户的风险水平和效益回报要求为客户提供综合解决方案并合理定价,从而打破以往僵化的定价模式,真正践行风险定价理念,变“被动定价”为“主动定价”。

2.产品计价。管理会计实现了对明细产品的单位贡献业绩计量,可为细化产品激励计价方案提供数据支持。营销计价是分行开展业务营销、建立激励约束的重要手段,在制定计价标准时应参考产品创利能力。总行在下达辖属一级分行零售计价标准时,充分考虑了管会产品的经济增加值贡献,也要求各级行参考管会数据结果,制定属地化的产品计价标准。

3.产品后评价。为接轨国际市场,近年来,市场利率化趋势加剧,在利率“两规并一规”加快形势影响下,银行业贷款利润贡献大幅下降,存款产品利润贡献下降,负债成本压力骤增,利差逐步下行,中间业务产品收入及占比呈双降态势。

(二)支持客户营销

客户是银行业发展的最重要支柱,也是行业盈利的最重要来源,究竟怎样的客户能为银行带来利润?客户如何选择成为摆在银行客户经理面前的一大难题。在粗放经营模式下,客户经理要么认为规模大的就是好客户,要么就是一视同仁,所有客户同等营销,或者是认为业务量大,贡献就大,这样导致的结果是眉毛胡子一把抓,投入与收益难以有效匹配,造成部分资源浪费。而有了管理会计系统客户业绩数据支持后,通过对客户信息的有效整合,准确核算客户价值贡献,客户经理就可以更加全面地了解客户,考量其综合贡献,识别优质客户,动态跟踪贡献变动,深入分析盈利变动因素,发现潜在机会,采取有针对性的精准营销策略,客户营销工作就能取得良好效果。

1.三级核心客户。从管理会计报告分析来看,总行级核心客户业绩良好,一级分行级核心客户EVA同比均出现下降,二级分行级核心客户为负贡献。从交叉销售看,部分核心客户营销拓展仍有较大提升空间,部分有贷客户存款归行率较低,存款营销存在较大提升空间。部分重点核心客户介入产品仍然较少,且投放的大额信贷资源对其他中间业务的衍生带动作用不够明显,交叉销售有待加强。

2.行业客户。从客户行业看,批零、住宿餐饮、水利、公共设施管理客户净利润贡献为负,并且成本收入比过高,批发零售业的不良贷款率高。同时从数据分析也可以看出,文化娱乐业、金融同业的净利润率最高,风险相对较低,交通运输业和采矿业的成本收入比均在20%以下,通过对创利及效率指标数据的挖掘分析,对客户行业选择提供了明确参考依据。

3.客户规模。从客户规模看,2017年末农行某分行法人客户数量同比大幅增加,增幅20.7%。五类客户财务收入38.32亿元,同比增加2.77亿元,其中小型客户财务收入增长绝对额最高,微型客户财务收入增长翻番。大、中型客户财务成本支出同比下降,小型、微型客户同比增加。大型客户减值支出同比减少8.5亿元,其他四类客户减值支出均增加,小型客户同比增加1.61亿元,客户资产状态需重点关注。通過数据分析,可以充分了解和掌握各规模客户的创利情况,为后期选择营销哪类客户提供了依据。

(三)支撑绩效考核

农行某分行借助管理会计工具,建立了产品、部门、客户经理等维度价值贡献考核评价全景视图,支持绩效考评从“规模导向”向“价值导向”转变。2018年该行在机关部门和全辖二级分行考核指标设置方面充分考虑了管理会计业绩指标数据,具体如下。

1.部门绩效考核。从2018年开始,某部门综合绩效考核采用管会EVA贡献、成本收入比等指标作为关键经营业绩指标。EVA贡献作为综合盈利贡献指标,在部门考核中权重达到20%,可以引导部门关注价值创造,有效做好成本管控,传导全行经营和盈利压力。

2.辖属分支机构绩效考核。某为有效对接总行绩效考评政策,助推价值管理理念,绩效考评指标数据逐渐从“财务会计”向“管理会计”转变,例如:在2018年二级分行考核办法中,设置效益管理类分值300分,占全行绩效考评总分值的30%,其中营业收入(100分)、净利润(80分)、人均经济增加值(100分)、成本收入比(20分)指标数据均来源于管理会计系统;对辖属一级支行专项考核四项指标中的“净利润”、“中间业务收入”两项指标数据来源于管会系统,因此该行对管理会计系统数据质量的要求愈来愈高,全行上下对管理会计系统的应用更加重视。

(四)完善渠道整合

近年来,随着金融科技的迅速发展,移动互联网、大数据、区块链、云计算等对商业银行本业的冲击,尤其影响到银行实体网点的布局升级,助推了商业银行变革。为积极应对居民消费升级、客户需求行为变化、市场竞争加剧等对传统零售银行带来的冲击,农行全面启动零售业务战略