浅议制造型企业所得税税收筹划研究

闻芒

摘要：纳税是企业经营中的一项固定支出，为了保障企业税负压力的合理性，针对不同规模、不同行业的企业设置了不同的税率。但受市场经济以及政策局限性的影响，制造企业在经营中往往面临较重的税负，所以合理开展税筹是制造企业经营发展中必然采取的手段。目前经济形势下，制造企业所处的内外部环境较为复杂，税收筹划难度较大，不过企业税务管理中的不合理因素可以通过税务风险反映出来。本文通过分析制造企业所得税税收筹划中存在的风险，来研究化解风险的措施，从而为制造企业所得税的税收筹划提供参考。

关键词：制造型企业;所得税税收筹划;税务风险

一、研究概述

在目前的经济形势下，制造企业面临的外部市场环境形势较为严峻，随着互联网经济以及科技技术的发展，制造企业的获利空间不断缩小，开展成本管控成为企业提高经营利润的重要手段。从目前的发展情况来看，影响制造企业纳税额度的因素主要是增值税和所得税。在这其中，由于“营改增”政策的全面落地使得企业将重心放在如何利用增值税优惠政策来实现降低税负，再加上所得税相关政策较为复杂，使得企业相对较为忽视所得税的筹划，增加了制造企业的税务风险。

二、制造企业所得税筹划中存在的问题

（一）税务风险管理意识不强，税筹缺乏合理性

每个企业都必须按照相应的规定缴纳税额，但制造企业将主要的精力放在业务发展上，企业管理层不重视税务风险管理、对纳税筹划了解不深，一般多在经营周期后期才开始寻找降低税负的办法，由于此时濒临经营活动结束，所以企业可以采用的税筹方法不多，难以达到降低税负的目的，容易促使企業采取不正当的方法来进行税筹，出现“偷税”、“漏税”等违法行为，进而导致企业经营遭受损失。

（二）企业办税人员能力较低，难以满足实际需求

合理的纳税筹划区间包含从企业经营活动开始之前到企业经营结束之后整个区间，所以制造企业开展税务风险管理工作需要涉及企业整个经营活动并且要深入洞察国家政策，这便意味着企业的税务管理综合性较强，相应地对相关办税人员的能力有较高的要求。但在实际中，由于企业对纳税筹划的认知不足，使其在税务工作上的重视度不足、资金投入较少，既缺乏良好的“硬件”条件又对办税人员的技能考核不到位，办税人员的能力难以满足“金税三期”下的现代化税务管理体系良好运行的要求[1]。另外，办税人员能力的不足也导致其对税收政策的解析存在一定的误差，没有充分利用税收优惠政策，也增加了企业税务风险发生的概率。

（三）制造企业所得税税收筹划普遍潜在的税务风险

目前，制造企业所得税税收筹划中潜在的税务风险有以下几点：

1.税收政策带来的风险。我国经济目前正加大改革力度，近几年国务院推出一系列减税降费政策和放管服措施，而政策的变更势必促使企业调整自身内部管理，若企业未做好准备，在新政实施时容易产生理解不透彻、认知不全面等问题，导致企业所制定的税务筹划方案不理想或偏离实际，甚至触犯新的法规，给制造企业带来声誉和经济上的双重损失。

2.税收筹划目的不明确导致的风险。大部分企业在实际经营中容易将税筹的阶段性目标和企业长期经营目标混淆，企业在经营过程中为了达到当期税后利润最大化，所采制定的措施拥有较高的机会成本，影响企业的未来经营活动。

3.发票风险。税收抵扣是以相关发票为依据的，若是发票缺失或是不满足要求，则企业不能用于抵扣税额，比如制造企业生产经营中的原料发票、借款费用（非金融机构）票据管理不当，而且相关涉税金额较大，在税务局核查稽查中一旦查出将面临较大涉税风险。

4.相关会计科目涉及涉税风险。应排查资产负债表、利润表相关涉税的会计科目，如长期挂账的往来款（预付账款、应付账款、应收账款和预收账款等）所涉及的涉税风险。应计收入未计收入，虚增成本等;利润表中如营业外收入中的财政补贴等误认免税收入等[2]。上述问题都需要企业自身仔细排查内在风险。

三、优化制造企业税务筹划的对策建议

通过上面的分析，提出以下优化制造企业税务筹划的建议：

（一）构建完善的税务管理体系

一是构建税务管理架构。上规模的制造业企业尤其是集团型企业要构建以流程管理、内控以及风控为核心的税务管理体系，将企业经营中各涉税环节建立连接，提高各部门工作中的沟通和合作，从而加强企业税务部门事前筹划的有效性。企业在建设税务管理体系中，必须要设有专门的纳税筹划团队，或邀请税务师事务所加入企业的税收筹划工作，有条件的可以加强公司法务工作，并与有资质、有擅长与税务局打官司的法律事务师签订常年顾问业务合同，帮助企业解决相关问题并制定合理的税务管理规划方案，同时企业还要设置合理的审批环节和评价环节等。

二是明确各部门职责。在明确税务框架以及运行流程后，制造企业还需要明确各部门职责，将各环节工作落到实处，避免出现管理重复或者真空等不利于企业税务管理的情况。在这个过程中，制造企业可以借助内部控制来完成将责任落实到具体的工作，同时还可以规范各人员在活动中的行为，减少整个税收筹划中由人为导致的风险发生概率。

（二）完善风险管理体系

税务风险也是企业经营过程中面临的风险，所以制造企业还需要完善风险管理体系，具体可以从以下两方面来强化对税务风险的管控。

一是完善税务风险控制架构。风险管理的范围要囊括企业经营中的各项活动，将风险管控的每个环节进行细分，落实责任、任务到具体，使各员工清楚了解自己在风险管理中承担的职责。同时，由管理层利用财务部门提供的数据信息来负责对风险管理的统筹调动。

二是构建风险预警机制。风险的出现具有不确定性，风险在发生前也呈现出一定的征兆。所以制造企业可以通过风险预警机制的风险识别、分析、监管三个环节来提早掌控潜在的税务风险，比如漏缴少交所得税的风险、票据管理风险等，并及时采取相应的措施，减少或者规避可能造成的损失。

三是企业根据自身条件及内外部环境、行业特点、当地财税政策、历年涉税调查通告和税务鉴证报告、所得税汇算清缴报告等制定完备的所得税优化方案。比如一家上规模的铜冶炼企业，利用废气生产硫酸，符合《资源综合利用企业所得税优惠政策及目录（2008年）》政策，合理利用所得税减记收入政策。又例如制造业加强研发投入，合理利用研发加计扣除比例从50%上升到75%的政策来提高公司的研发投入，达到技术提高和节税的双重效果等。

（三）构建合理的税务管理制度

制造企业在建设完善的税务管理体系时还要设置统一的税务管理制度，为税务管理工作的开展设置相应的规章制度，以强制的手段来规范实际中的各项活动。由于类似《中华人民共和国税收征收管理法》、《发票管理办法》等国家政策对企业的税务管理制度提出了要求，所以企业制定税务登记证件的管理、税务年检的管理、税款缴纳以及税收筹划等方面相关制度时，可以参照国家相关政策来完善。

四、结束语

我国市场的不断完善促使我国税法体系的不断完善，税收政策作为政府调控经济的重要手段，给企业的发展带来了一定的影响。为了提高企业税后利润，实施税收筹划是企业必然的选择。目前，相当的制造业企业的税务管理已难以满足实际需求，企业需要对其进行完善。本文较深入地分析了制造企业税务筹划中存在的问题，并通过分析提出了优化制造企业纳税筹划的建议，文章理论深度还尚浅，但真诚希望与各位财务管理者共同探讨交流，进一步提高企业的管理水平。

参考文献：

[1]徐健，林晓薇.制造型企业所得税税收筹划研究[J].智富时代，2017 （9X）：73-73.

[2]雷斯微.浅析制造企业企业所得税纳税筹划[J].农村经济与科技，2018 （1）：133-134.

[3]刘娟.减税理论视域下制造业所得税基本结构的反思与重构[J].理论月刊，2018 （2）.