内部控制体系中的全面预算控制

曹慧珍

（山西漳电蒲洲热电有限公司，山西 永济 044500）

一、内部控制体系与全面预算的内容

所谓内部控制是指企业事先对企业重大经济业务设置相关控制程序，以达到规范、监控企业经济业务行为的目的，以保证企业会计核算、业务处理符合法律、财务管理制度的规定，从源头堵住个别人员贪污舞弊行为的发生。内部控制体系是一个不断运行的过程，它需要得到企业各个部门、全体员工的认真配合与遵照执行，并对其内部控制制度执行结果最终负责。内部控制体系在运行中由于考虑到成本效益的原则，其无法对企业所有经济业务进行控制与防范，只可对企业认为重大的经济业务通过授权审批、岗位分离、内部审计等程序予以控制。

所谓全面预算管理是指根据企业经营管理目标，对下一年经济业务以预算指标的形式予以控制，预算指标涵盖了企业生产、采购、销售等全部经济业务，财务人员可通过将各部门实际支出与预算控制指标进行对比，及时发现企业在经营管理中存在的成本管理漏洞，为管理层进一步制定降低经营成本措施提供参考依据。全面预算管理可以将企业制定的目标以预算指标的形式层层分解层各个预算考核部门、员工，财务人员根据市场变化及时对预算指标进行调节，最终实现对各部门、员工预算执行结果的考核，以调动企业部门、员工降低成本费用的积极性。

二、内部控制体系中全面预算控制存在的不足

目前，多数企业虽然制定了内部控制制度，但由于种种原因导致其未能真正发挥规范、控制的作用，其主要原因有以下四点：一是企业管理层未能为内部控制制度营造良好的运行环境，个别企业的经营权与所有权仍未能清晰的划分，无法对企业经营管理进行有效的监控。二是未能给予内部控制、全面预算管理必要的重视，预算管理制度与内部制度只是将其他企业的制度直接照搬，未能在控制流程、考核办法、内部监管等方面进行详细的规定，造成企业内部控制制度与全面预算管理失效，相关权力责任没有明确的划分，也没有相关的考核奖惩制度，监管的缺失使得内部控制的作用没有保障。其三，企业内部信息流动受阻，传递不及时，使得企业会计信息存在失真、弄虚作假的情况，管理层无法掌握各部门应负的责任。其四，全面预算管理制度流于形式、不够完善。任何管理过程都与管理制度是相辅相成的，全面预算管理作为一种现代企业的管理方式，其具体的落实执行决定着管理的质量和水平。根据目前的开展情况来看，全面预算管理虽然已经逐步在普及，但在管理上仍存在多个漏洞。想要实现全面预算管理的最终目标，一定要根植于完善的管理制度，这就要求企业建立健全全面预算管理制度体系，包括对预算目标的编制以及过程中的监督考核等。现阶段不少企业的全面预算管理制度都流于形式，难以起到良好的约束与激励效果，也不具备较强的可操作性。

三、强化全面预算控制应用的具体措施

（一）建立健全内部控制体系

首先，企业管理层应不断提高对全面预算管理与内部控制制度重视程度，督促企业各部门、员工认真领会内控制度与全面预算的精神，通过学习、宣传、考核调动员工参与全面预算内控管理的积极性。全面预算管理是企业内部控制制度中重要内容，它的开展及作用的发挥取决于企业内部控制环境。内部控制环境的建立与完善可以从人才、制度、监督等方面为全面预算管理工作提供保障。因此，企业管理层应将全面预算管理作为财务管理主要手段，以保证企业人力资源管理、财务管理制度建立等方面适应全面预算管理工作的开展，使企业管理层可以从事前、事中、事后实现对企业经济业务的全方位监管。其次，企业可以通过编制预算将管理层制定的目标层层分解给各个部门，并通过预算考核、监管与分析以了解企业目标完成的情况并找出与目标之间存在差异的原因，通过考评的结果以及配套的奖惩制度，不断对企业的经营活动以及员工的行为进行规范，从而起到不断完善内部控制环境的作用。

（二）提高企业风险防范水平

企业通过建立内部控制体系及全面预算管理手段可以有效地防范企业财务风险，及时向管理层提供各项财务风险评估报告。例如，企业在对某重大项目进行投资前，首先应按照内控制度中的授权审批制度对项目进行可行性分析、论证，在获得股东大会、董事会集体决策后方可执行。同时，通过对该投资项目进行预算管理，可以合理预计项目每期的预计经营净流量，为论证投资可行性、避免投资失败提供参考依据。全面预算还可以对投资项目进行事中、事后监管，及时发现项目经营中出现的管理问题，及时调整经营方向，使投资项目按照预算指标进行。然后，企业需要对预算的执行情况以及之前的计划进行跟踪对比，严格控制企业内部资金的流向，及时识别出严重偏离预算的情况，依照相关程序上报给有关人员，确定适当方案，减小风险发生的概率或者降低风险带来的损失。

（三）实现信息化管理目标

信息的传递与共享是决定内部控制制度与全面预算管理工作顺利开展的重要保证。因此，企业建立财务管理信息化平台，将会计核算、资金支付、内部控制与预算管理等功能融入系统模块，使财务人员、管理层通过互联网及时了解企业经营情况，强化对企业成本费用支出的控制，并为企业管理层制定决策收集基础信息。具体来说，将财务系统中的有关信息接入信息管理平台，可以对有关会计账务进行及时处理，并将财务信息迅速传递给相关人知悉，企业管理者可以实时掌控企业的财务状况。

（四）强化对全面预算监督

强化对内部控制与全面预算管理进行考核与监督是确保制度实施的有力措施。全面预算管理中财务人员将经营管理战略目标层层分解至部门、职工，企业通过建立科学、有效的考核机制，可将预算执行、内控执行情况作为员工绩效发放、晋升的重要参考依据，以此调动员工参与全面预算管理与内控管理的积极性。同时，企业应组织工作人员对各个部门预算执行情况进行监控，将各部门预算差异及时收集、分析后向管理层汇报，通过制定预算改进方案，确保预算指标具有可行性及目标的实现。此外，由于企业其他方面的原因使得原本的预算编制不合理或者企业经营管理制度不健全等，需要在以后对企业的预算目标进行合理的调整，并改进内部的各种制度或程序，确保内部控制和预算管理的有效运行。

（五）在企业内部树立正确的全面预算管理观念

首先，企业应在内部广泛宣传全面预算管理制度及意义，特别是强调全面预算对于降低企业成本及规范会计核算的作用，使企业各部门、员工积极配合财务部门制定、实施全面预算管理制度。其次，企业应创新全面预算管理模式，特别是应采取零基预算法作为编制预算的程序，以保证企业制定的预算指标切实可行。因此，有关人员应该重视制定合理的预算模式。合理的预算模式，需要有关人员对预算内容进行科学且有针对性的预算。当然，在此期间还应该保证预算本身准确且高效。

四、结语

企业通过建立以全面预算管理为主要手段的内控制度，是规范企业会计核算，提高资产使用效率，降低财务风险的有效措施。企业应通过环境营造、制度建设、信息化平台、考核与监督等手段强化全面预算管理与内控制度实施，有效发挥全面预算管理对于提高企业内部控制管理规范化和精细化水平、降低企业经营风险、为企业科学决策提供有效支撑的作用，助力企业在激烈的市场竞争环境中稳步提升总体管理水平，实现最终的战略发展目标。