对企业集团税务风险根源与管控模式的若干思考

辛荣

摘要：在当今的商业环境中，随着各大型企业对增值税范围的扩张，多种转换的商业经济模式以及整个资本环境的多变，相应税务部门在逐渐构建“企业税务管理平台”，同时针对税务征收管理使用了“互联网+”税务新型方式。内外多方面不稳定的环境导致大型企业在经济决策、业务操作、税务解决和纳税申报等各方面面临不同程度的税务风险。因此，文章试图总结当下企业面临的税务风险，并提出相应的针对各税务风险的管控模式以供探讨。

关键词：企业集团;税务风险;管控模式

一、企业集团税务风险根源分析

（一）内部根源

从大型企业内部分析，促成税务危险主要涵盖三方面原因：首先，在企业内部的上级管理人员对纳税的态度直接影响到企业税务风险 。这是因为企业内部高级管理层或是企业股东会直接决定各种企业生产方针，以实现经济效益最大化，为此导致企业高级管理人员对纳税的态度直接影响到企业税务风险。当管理层认为纳税无关紧要，相应的不会注意纳税法律规定相应知识，使得企业中税务风险管控体系无法及时更新与完善。其次，企业内部工作人员税务相关内容掌握不成体系。很多基层工作人员以为税务工作只是单纯的收集发票和报账，对税务工作的潜在威胁没有概念。此外，企业集团相关工作人员在履行自己所在职位的税务工作不会关注集团下属企业的工作，忽视下属企业工作中可能存在的问题，更不用说会考虑预防风险。最后，企业内部的税务实施流程和工作体系不完善。只有建立健全完善全面系统的税务工作体系，才能有效降低可能存在的税务风险威胁。然而实际情况是大部分企业的税务工作体系流于形式甚至是没有，使得工作都不能正常进行更不能把控或提前采取预防措施。

（二）外部根源

从大型企业外部分析来看，可能因素主要包括三个内容：首先，税务相关法律制度本身的不完善。迄今为止，时常会发现某税务条例中用语的模棱两可而且新政策内容更新快，产生大量相应的补充文件，税务工作人员很难找到全部内容时容易产生税务工作风险。其次，税收目标的变化导致税收政策实施的松紧度不一致。如果有关税务部门没有完成既定目标，相应工作人员的晋升等福利都会打折扣，但是如果超额完成目标又直接增加了来年的税收工作量。另外，在国内各地发展不一致的大环境中，税务部门把控税收制度的松紧度也会变化。多种因素的作用导致企业在税收筹划和实施上遭受不同程度的风险。最后，税务机关自由裁量权过大。因目前国内税收政策内容的不明确，相关税务制定部门拥有自行解释权利，尤其是税务部门惩罚企业不当行为过程中。

二、大型企业集团税务风险管控模式的构建

大型企业为达到有效把控税务风险，增强自身的业务处理能力，首先应该在了解企业全体工作的实际情况的基础上，构建有从基层单位向上咨询反馈以及企业管理层向下抉择的双向交流通道，同时建立完善税务风险管理控制体系包括管控目标、管控主体、风险控制点和管控措施等四方面内容。

（一）以管控目标为要素的第一维度

企業建立税务风险管理控制体系的基础建立在设定明确的管控目标，为企业开展各种经济活动指明方向性。管控的目标主要划分四类，分别是战略目标、审核目标、执行目标和个人目标。1.企业的税务管控的目标首先应满足国家发展规划和生产要求，符合集团已定的战略发展方向，同时针对下属集团企业所处的市场环境的变化，选择最佳适用的税收筹划方案，控制税收风险，实现收益最大化。2.企业集团中，从基层单位上至管理层各司其职，完成自己职责内容，保障相关经济内容真实可靠，从而在源头上掌握经济项目审批。3.企业集团在税收相关法律法规实施过程中应保障监督力度，确保项目正常发展。4.企业按时按规定完成纳税活动后确保会计处理，同时定期举行税务审计。

（二）以管控主体为要素的第二维度

在一个企业集团，下到基层单位上到管理层甚至股东，每个层级都是不一样的管控主体，上下层级更有必要进行主体间的交流。管控主体是以人为主体，当今企业集团文化为体现这一主旨，打造精英税务风险管理人才队伍，清晰确定企业和下属单位税务工作责任和义务，优化人才分配以达到增强集团税务风险管理的能力。大型企业在发挥人的主体能动性上更需要有针对性，才能更好完成人才管理。此外，进行税务风险管理控制时，各部门职责相互牵制以及人才分配上应成为重点，各税务工作部门职责、义务和权利得以清晰明确划分。建立科学的奖惩和保障体系，使得工作人员尽可能追求自身价值。需要注意的是，实现内部人员的高效利用，避免因启用专门机构人才而造成浪费。

（三）以风险控制点为要素的第三维度

根据各企业税务风险的实际情况和特点，在合理把握相关指标的基础上，在进行风险管理控制时应注意以下几点要素。

1. 经济决策控制。集团的经济项目活动主要是资金筹集、投资以及经营决策。在经济活动中，首先要计划活动的可实施性，税收时的成本以及税收之后的盈利，综合考虑所有因素，以此预测和把控具体活动时的资金成本、销售利润率等。

2. 决策执行控制。在法律法规许可范围中保障经济活动高效有序的开展，需要在活动进行时有意监控决策执行过程，以避免缴税不足或超过所需金额的情况。

3. 审批、监督机制控制。经济活动的全部流程中都离不开严密的审查和监督体制，最常用的是归纳并分析纳税通用指标，分析比较活动过程中的收益比例，成本比例，花费支出以及资产占比等指标，了解活动过程中变化幅度比例规律，以规避入账时出现收入和成本费用记录存在偏差，使得企业集团缴税不足或过多。

（四）以管控措施为要素的第四维度

企业集团为保障科学高效的税务风险管理控制，管控措施必须持续于整个经济活动中。此外，企业集团科学系统的税务风险管控体系以及上级管理层对纳税的态度双向结合发挥效用，同时辅助以更完善的体制和企业人力资源的职能。主要方法有以下几点。

1. 将税务风险管控提高至集团最高层。就一个大型企业而言，本身就结束了最初的资本累积阶段，成长为本地的领头品牌，会吸引到各种的注意力，需要更严谨的把控税务风险管理。企业上级管理层增加对税务风险控制力度，提高税务风险关注度，完善企业风险管控体系，从源头上降低风险。

2. 实施税务经理委派制。构建科学的税务风险管控体系，职责明确，层级明确，采用纵向管理体制，进一步完善各级权责。确保税务督查体系独立于其他部门，委派税务经理的工资、福利要由集团总部发放和管理，另外，企业需要提高对被委派工作职员的定期述职、考核和轮岗，以实现对子公司税务风险控制敢于管以及管得住的目标。进一步改进税务经理委派体制的培训系统和优秀人才的引进体系，改善这个机构运行效率。

3. 建立税务信息沟通平台。建立企业内部的各层次的信息交流渠道，运用计算机网络技术，构建与税收法律规定有关的信息搜集和更新体系，有规律的涉及到税收的活动，实现信息和经验实时分享。

三、结语

企业税务风险控制水平的高低直接影响着企业集团战略目标的实现，因此需要更加谨慎认真对待相关问题，完善企业税务风险评估体系，构建科学的防范措施，以减小企业成本损失，从而提高集团公司盈利水平，保障企业集团有序高效运营。

参考文献：

[1]王会波.大型企业集团税务风险管控模式探讨[J].会计之友，2017（11）.

[2]国家税务总局税收科学研究所课题组.大企业税务风险内控机制研究[J].税收经济研究，2014（05）.

（作者单位：白银有色集团股份有限公司财务部）