新政府会计制度的变化特点及实施建议

刘波

摘要：为适应公共财政管理的需要，财政部出台了新的政府会计制度，统一了行政单位和各行业事业单位的会计制度，并自2019年1月1日起开始实施，会计核算模式发生重大变化，新制度的执行给行政事业单位财务工作带来了全新的机遇和挑战。本文在总结归纳新政府会计制度变化特点基础上，对实施新制度提出一些建议，为财会人员尽快了解和掌握新制度，提高单位财务工作管理效率，提供参考和帮助。

关键词：新政府会计制度;变化特点;实施建议

财政部于2017年10月24日发布了《关于印发<政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表>的通知》（财会[2017] 25号），文件要求各级各类行政单位和事业单位于2019年1月1日起贯彻执行。新政府会计制度最突出的变化就是采用“财务会计+预算会计”平行记账的会计核算模式，对财会人员提出了更高的专业目标和工作要求。

一、新政府会计制度的变化特点

（一）统一了会计制度

自2012年12月《事业单位会计制度》发布实施以来，财政部先后颁布了《医院会计制度》《中小学校会计制度》等相关具体行业事业单位会计制度。但是各领域会计制度体系繁杂和分散、会计指标核算口径迥异，无法全面反映整体财务状况，不同部门单位会计信息可比性低，影响了政府财务报告信息质量。

新政府会计制度规范了政府各单位和部门的会计行为，将原有的行政单位和各类事业单位的会计制度重新修订、有机整合。统一了会计政策和核算内容，相同业务使用相同的会计科目反映、会计报表格式内容相对一致，消除了不同制度规范下同类业务不同处理方式等差异，使政府各部门各单位之间会计信息具有可比性，保证了会计信息质量。

（二）重构了会计核算模式

新政府会计制度创建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式。

“适度分离”是通过会计要素、编制基础、报告类型三方面对财务会计与预算会计进行分离。对纳入部门预算管理的现金收支业务，同时进行财务与预算会计核算，平行编制两套会计分录，其中：财务会计核算执行权责发生制，期末编制财务会计报表，反映单位的各项财务信息;而预算会计核算执行收付实现制，期末编制预算会计报表，反映单位的预算执行情况，为编制部门决算奠定了基础。

“相互衔接”是通过财务会计与预算会计之间的内在逻辑和平行记账方式使得二者共同反映政府会计主体财务和预算执行情况的信息。在同一会计核算系统中，财务会计和预算会计要素相互协调，财务报告和单位决算报告互为补充，使单位的财务信息和预算执行信息更加全面和完善。

新政府会计制度确立了“3+5要素”核算模式，会计要素包括财务会计和预算会计两类要素。预算会计三要素分别是预算收入、预算支出和预算结余;财务会计五要素分别是资产、负债、净资产、收入和费用。财务会计要素中，以费用要素取代原制度的支出要素，对收入、费用要素内涵做了规范和细化，有别于原制度的收入和支出要素内容，能更准确反映单位的收支情况和资本运行状况，并能科学评价对政府資源管理的能力和预算执行的绩效水平。

财务会计和预算会计平行记账的内在逻辑和勾稽关系通过编制“本期预算结余与本期盈余差异调节表”及在附注中披露来体现。该表揭示了二者内在联系，使二者核算结果得以相互验证，构建了“预算会计+财务会计”新的政府会计核算模式。

（三）强化了会计核算功能

在财务会计中，加大了应收应付款项的核算范围，对单位的“固定资产”“无形资产”等长期资产，按照资产管理相关规定及方法，按月计提资产折旧或摊销。同时增加了坏账准备、待摊及预提费用等核算内容，更能准确反映单位的财务状况和运行成本，对提高资产配置的合理性和科学性具有重要意义。

在预算会计中，对收支余的核算内容及科目进行了优化，除按规定采用权责发生制反映的事项外，均采用收付实现制进行核算，避免出现预算收支虚列。增加了“债务预算收入”“债务还本支出”等科目，能更准确反映部门和单位的预算收支情况，确保预算法规定得到更好落实。

（四）调整优化了会计科目

新政府会计制度在原制度基础上，扩大了资产负债核算范围;细化了资产类会计科目;优化了费用类、净资产类会计科目。

在资产方面，新增了“公共基础设施”“政府储备物资”等科目，能够更加全面反映单位控制的各类资产。根据需要计提折旧或摊销，相应设置了“固定资产”及其备抵调整账户“固定资产累计折旧”“无形资产”及其备抵调整账户“无形资产累计摊销”等长期资产及其调整科目，既能反映长期资产的原始价值，又能反映资产的减少损耗程度和账面净值，使会计信息质量得到大幅度提升。

在负债方面，新增了“预计负债”“受托代理负债”等核算内容，能够更加准确地反映单位应承担的各种现时义务。

优化了费用类会计科目，增加了“业务活动费用”“单位管理费用”“资产处置费用”等科目，使各项费用支出更加具体化和对象化。

优化了净资产类会计科目，主要科目为“累计盈余”和“专用基金”，还增设了“权益法调整”“无偿调拨净资产”等其他会计科目，能更加准确地反映单位可支配的资源。

（五）完善了会计报表结构和体系

新政府会计制度的报表体系由两部分组成，即财务报表和预算会计报表，各单位要同时编制。前者由会计报表和附注构成，会计报表有资产负债表、收入费用表、净资产变动表和现金流量表四种，其中现金流量表各单位可以选编。后者包括预算收入表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表三种，该部分报表是编制各单位部门决算报告的依据。新政府会计报告体系能全面反映单位预算执行信息和财务信息，并能按规定进行审计和公开。

二、对实施新政府会计制度的几点建议

（一）进一步完善财务制度

新政府会计制度的实施，会计核算模式的重构，会计报表体系的完善，会计信息化管理的建设，势必对行政事业单位的财务管理制度带来极大影响。单位领导要高度重视新制度带来的新变化，组织相关人员及时修订和完善单位财务管理制度，同时以本次政府会计制度改革与实施为契机，完善单位的合同管理、资产管理、信息系统管理等工作，为实现政府会计目标，更好地落实预算和财务管理制度，提升单位整体会计核算和财务管理水平奠定基础。

（二）加强财会人员业务学习和培训

会计核算是一项专业性很强的工作，本次新制度改革力度很大，对财务人员业务能力的要求更高。单位应通过网站、微信公众号等网络平台加大对新制度实施的宣传力度，为执行贯彻新制度营造良好氛围。按照新制度要求，结合单位实际情况，认真组织财会人员开展新制度培训，以集中培训、网络培训、工余时间自学等形式，不断加强新制度的学习，及时理解和掌握各项准则内容和规范，以便更好地适应新政府会计制度下的管理模式。

（三）做好新旧会计制度的科学衔接

新旧会计制度的衔接，是行政事业单位一项重要工作。在开展衔接前，要精心组织，周密部署，研究制定衔接实施方案，确保新旧会计制度顺利过渡。单位要在实施新政府会计制度前做好清查，全面梳理单位资产负债，摸清家底，为施行新制度提供可靠依据。

以2019年1月1日为时间分界点，分界点之前按旧制度要求核算和编制报表，分界点之后按新制度要求进行会计核算、报表的编制（财务会计报表+预算会计报表）。前后衔接范围包括财务会计科目年初余额、预算会计年初余额和报表年初余额三部分。编制《新旧会计制度科目对照表》，将原账中资产、负债、净资产科目余额编入新制度对应科目，根据实际情况自行增设或减少某些会计科目，对新账相关的财务会计科目按新制度会计核算基础调整，如计提坏账准备、补提折旧摊销等。原账中收入类、支出类科目无需调整，自2019年1月1日起，按照新會计制度规定及要求重新设置收入类、费用类科目进行账务处理。对新旧制度衔接中的特殊问题，如代管款项等科目，应先清理调整，再行转换衔接。

三、结语

政府会计改革是我国全面深化行政事业单位改革的一项重大举措，是适应时代要求的做法，新会计制度下财务工作需要重新调整和部署，为财务工作带来一定的挑战。但新政府会计制度的实施使财务工作变得更加科学合理，对加强和完善财务管理，强化成本意识，提高资金使用效益具有重要意义。

参考文献：

[1]财政部会计司负责人就印发《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》答记者问[J].财务与会计，2017 （23）：6-10.

[2]关欣.新政府会计制度对高校会计核算影响及对策研究[J].财会学习，2018 （15）.