内部控制审计对财务报表审计意见的影响及完善措施分析

李彦明

摘要：财务报表审计是企业财务管理工作的重要内容，也是企业自我审查、自我约束的体现。但当前很多企业的内部控制管理力度不足，使企业的财务报表数据信息多少都会存在着准确性不高、实用性不强的问题，不仅无法为企业管理层的投资决策提供有效的建议，甚至可能给企业带来财务风险。本文以内部控制审计对财务报表审计意见的影响为探讨核心，并为提高财务报表审计提供有效的完善措施。

关键词：内部控制审计;财务报表审计;影响

一、内部控制审计的基本概述

内部控制审计是通过被审计单位内部控制的审查、确认和评价等环节，从而判断内部控制的有效性以及内部控制流程设计和运行缺陷等，并对产生的不良因素进行分析，提出最终的整改意见。内部控制审计是一种现代化的审计方法，也是内部控制实行再控制的过程，能够改善企业经营管理中的弊病，提高企业的经济效益[1]。内部控制审计财务报表这一流程包括财务数据信息是否反映了企业的资产存量、负债情况、经营损益等财务状况，在编制财务报表过程中应兼顾其他财务审计活动等。一般情况下，企业的内部控制审计是由直属于董事会或监事会的审计委员会或独立董事负责内部控制审计，也可以委托外部的会计师事务所开展内部控制审计工作。

二、内部控制审计对财务报表审计的作用和联系

内部控制审计也是财务报表审计的前提和基础，影响着财务报表审计意见的有效性。我国注册会计师需要获取高于财务报表审计广泛度和精确度的资料信息，从而才能更好地应对内部控制审计意见的发表;同时，内部控制审计还能为财务报表审计提供相关的审计数据信息，财务报表审计过程中充分应用到内部控制审计的结论，可以有效地提高审计的效率和质量[2]。

由于财务报表中对内部控制审计的应用非常广泛，随着内部控制环境的变化，企业需要对财务报表进行一定程度的调整。因此，在企业内部审计阶段需要对被审计的资源进行合理分配，提高审计工作的效率，减少企业财务审计的成本。而作为审计工作的主要执行者，在内部控制审计和财务报表审计中则需要对内部控制的初始制定以及运作的可行性进行判定。同时也需要充分了解编制财务报表所应用的内部控制环节，及时审查审计意见，通过财务报表分析挖掘内部控制中存在的问题，并作为内部控制后期调整工作的有效证据之一。可以说企业提高审计质量、收集内部控制审计的有效证据与财务会计采取的稽查方法有一定的联系，企业财务会计通过观察、查询等方式在财务报表审计过程中就可以推进内部控制与审计运用;另一方面，对会计师事务所来说，需要消耗大量的人力寻找审计意见中能够获取内部审计证据的信息。

内部控制审计与财务报表审计之间存在着本质的区别，二者虽然审计目标不同，但企业在设计审计程序和审计方法时，二者之间的差别并不大。同时，审计方法的一致性可能再造审计流程，在经济范围内通过分享信息和资源能够减少审计成本，实现知识溢出效应[3]。

三、内部控制审计对财务报表审计意见的影响

（一）提高了财务数据的真实性

企业建立内部控制审计制度，可以将企业内部控制审计与财务报表审计的周期性联系在一起，改善审计环境。企业的内部控制审计会计师才能有效反映企业经营的实际情况，即对企业财务状况进行公正评价以及对财务数据信息形成有效的监督。在这一基础上，企业的内部控制审计制度也更加完善，而高效准确的财务数据信息还能应用于企业管理层的投资决策中，提高企业投资决策的科学性。

（二）降低审计风险

企业建立完善的内部控制审计是为了控制财务报表编制过程中存在的人为失误所造成的错报内容，但一些企业的内部控制审计缺位、财务审计力度不足，使企业财务报表中的数据存在着纰漏和缺陷，影响了财务报表审计的意见出具。通常情况下，会计师针对内部控制审计环节寻找一些制度上的不足和审计证据，作用于后期对内部控制的整改工作。也就是说，内部控制审计与财务报告审计相互作用，内部控制审计可以为财务报告审计提供审计数据或结论，相对应的，财务报告审计可以纠正内部控制审计中的失误，在二者的结合与作用中可以有效的提高企业审计的质量，从而实现降低审计风险的目的。

四、内部控制审计对财务报表审计意见完善的措施分析

（一）整合审计目标，提高财务报表可靠性

内部控制审计目标是审计人员执行审计工作过程中，通过对审计证据的有效判断而分析企业的内部控制制度是否有效，并根据评判结论发表意见;而财务报告审计则是审计人员通过执行审计工作而判断企业的财务报表编制是否全面、财务数据核算是否准确。审计人员对财务报表进行审计和评价时要注意财务报表的项目列表是否遵循主次原则、对企业所开展的业务进行会计处理时选择的核算方法是否恰当、企业的投资决策交易是否存在隐藏项目。内控审计与财报审计虽然在审计对象上有所不同，但其本质都是为了提高财务信息的精确度。因此，企业要整合二者的审计业务目标，配合审计工作顺利开展。

（二）整合审计计划，合理分配审计资源

注册会计师在进行内控审计和财报审计时，其过程存在一定的差异。前者需要以风险为导向制定整体的审计思路和审计计划，界定审计工作的范围，确定内控审计具体的执行日期和所需资源，并确定业务操作流程;后者也需要制定整体的审计计划，明确审计报告内容和审计业务方向，通过对审计资源的調配确定审计成本。显然，内部控制审计和财务报告审计之间存在着联系又区别于彼此，因此在实际应用中将这二者的具体审计计划进行整合，有助于优化审计资源的分配。首先，会计师事务所要与被审计对象提前签订业务约定协议，以财务报表审计为基础，对审计目标、审计责任、审计范围以及审计收费等内容进行明确。同时，依据财务报告审计对内部控制审计的业务约定进行调整和整合，确定内部控制的标准和双方责任;其次，整合审计业务后总体的审计计划应分别涵盖内控审计和财报审计两者的相同部分，依据审计范围、报告内容以及审计方向等要素重新对资源进行合理规划，确定对不同审计环节投入适当的资源;最后，制定详细的审计计划，将风险评估程序作为审计工作的重要环节，明确审计的重要领域，并对业务关键点设置风险测试环节，获取有效的审计证据，发表科学的审计意见。

（三）整合审计程序，提高审计业务质量

依据审计计划，整合后的审计程序应包括风险评估程序和控制测试程序。内控审计过程中，注册会计师一般采用自上而下的方式进行风险预估，以风险评估工作作为审计工作的起点。审计工作的中心也是“以面到点”的逐步推进，而财报审计的风险评估则是为了明确审计方向，在后期整合中应以企业内部相关职员的看法为基准，深入认识企业内部控制的实施情况和潜在风险点，最终确定审计的重点内容;控制测试流程则需要注册会计师在全面考虑到财报审计工作和内控审计工作对控制测试的需求问题后充分分析两者之间的差异，在能够实现共同审计目标的基础上合理确定控制测试范围。

（四）整合审计报告，发表审计意见

内控审计业务执行最终的结果是审计人员通过对控制测试结果、控制制度的缺陷、财务报表审计中的失误等方面进行审计证据评价，并出具审计报告、发表审计意见;而财报审计则是对财务报表编制是否合理进行评价，最终出具审计报告和审计意见。整合审计报告就是在审计结论出具后对二者的审计结果进行报表合并，有利于及时获取关注信息，也可以形成数据对比，满足不同的信息需求。

五、结束语

综上所述，内部控制审计工作的质量对财务报告审计意见的出具有一定的影响。因此，企业要不断规范和提升内部控制审计工作的质量和效率，加强内部控制审计与财务报告审计之间的联系，从审计目标、审计计划、审计程序以及审计报告等方面整合企业的审计工作，进而减少审计成本，提高财务数据信息的真实性和有效性。

参考文献：

[1]苏晓红.内部控制审计对财务报表审计意见的影响及完善措施[J].中国市场，2017 （31）：205+207.

[2]李杭.内部控制审计对财务报表审计意见影响的实证研究[J].纳税，2018，12 （25）：206.

[3]朱卫琴.内部控制审计与财务报表审计整合探讨[J].财会学习，2019，215 （06）：131+133.