全面“营改增”对制造业企业的影响分析

杨凤林

摘要：改革开放以来，我国的制造业得到了较快的发展，现如今我国已然成为世界第一制造大国，制造业的发展对我国经济具有巨大的推动作用。制造业水平的高低是一个国家生产力水平的直接体现，同时其也是区别发展中国家和发达国家的重要因素。就我国制造行业而言，随着生产制造技术的不断更新，使制造企业的规模不断扩大，使制造业企业的竞争压力越来越大。在全面实施“营改增”后，对我国的制造企业产生一定的影响，促使企业的纳税结构发生了变化。实施“营改增”后大大降低了制造企业的税负，其有效的解决了营增并征的弊端，也解决了重复征税的问题，有利于提升企业的盈利水平，减少企业的纳税支出。下文将结合全面实施“营改增”后对我国制造业企业的影响进行分析。

关键词：营改增;制造业企业;影响分析

一、我国“营改增”内涵及实施目的简述

（一）营改增内涵

我国营业税改为增值税后，纳税时只对企业的产品或者服务的增值环节进行纳税，有效的规避对企业的重复征税，大大缓解了企业的纳税压力。税制改革促进供给侧结构性改革不断深化[1]。增值税是当前世界上普遍使用的主流税种，其与营业税相比具有较大的优势。我国的营业税和增值税是两个相互独立的税种，我国在实施营改增后促使市场价格体系发生了一定的变化，改变了增值税进项和销项的抵扣关系，促进了企业产业结构的调整，优化了企业内部架构。

（二）实施“营改增”的目的

我国实施“营改增”一方面是出于降低企业的税负考虑，另一方面是为了加强对税收的监管，规范国家财政收入。实施“营改增”的目的为：其一，促使企业的流转税制度得到完善，解决分税制改革不全面的问题。同时为科学的梳理我国的财政收入关系奠定了基础，营改增后企业的纳税更加规范化;其二，有效的解决了征税难问题，“营改增”后对兼营行为以及混合销售行为的征税方式进行了明确的界定;其三，避免对企业的双重征税，降低了企业的税负。

二、全面“营改增”对制造企业的影响

（一）影响企业的税负

在我国全面实施“营改增”后，大大减少了制造企业重复征税的现象，在一定程度上提升了制造企业的盈利能力，同时有利于降低企业的税收负担，对调动企业的积极性具有重要影响[2]。实施“营改增”后，企业的征税范围和计税依据发生了一定的变化。就制造企业而言能够进行进项税抵扣的种类增加，如采购原材料的进项税额。固定资产的进项税额等可以进行抵扣，在一定程度上减少了企业的纳税支出，可以产生减税效应。通过减税，在一定程度上刺激了企业的经营活力，使企业的现金流增加。

（二）影响企业的财务工作

全面实施“营改增”后，制造企业财务工作的难度大大增加，对财务工作人员提出了更高的要求。由于税制改革，企业财务人员需要对增值税的核算方式特别了解，从而才能适应制造企业的增值税业务。除此之外，还要加强与税务机构的联系，需要较高的业务能力以及对增值税政策、制度的解讀能力。部分企业财务人员的专业水平有限，在短期内不能较快的接受新税收政策的变化，可能在一定程度上影响财务工作的效率和质量。财务人员的专业水平不足，在进行税收筹划时可能造成不合理的避税现象，从而给企业带来税务风险。

（三）影响企业的会计核算

会计核算主要用来反映制造业企业的资金运行情况，其是对企业已经完成或者未完成的经济活动进行的一种事后核算。全面实施“营改增”后，制造企业的会计核算工作发生了一定变化，核算难度大大增加，主要表现在以下几点：第一，影响了固定资产的核算，“营改增”后其核算方法发生了改变，如对于固定资产的购置，在税制改革后可以对其进行进项税额抵扣，造成企业的资产总额减少;第二，“营改增”后企业在成本核算时不包括进行税额的成本;第三，制造业企业涉及到的业务范围较广，其中还包含其他兼营业务。在这种情况下，会计工作人员只有对该类业务的适用税率特别了解，才能保证核算的准确性，使核算工作的难度增加。

三、营改增背景下，制造企业的应对措施

（一）制造企业要重视税收筹划

税收筹划是有效规避企业税务风险的关键，在实施“营改增”后，制造企业要重视科学的进行税收筹划。规范、科学的税收筹划可以帮助企业合理避税，能够有效降低企业的经营成本[3]。企业重视纳税筹划具体要从以下两个方面展开税筹：其一，对制造企业的进项税进行税收筹划，能在一定程度上减少企业的税额，节省企业纳税成本。作为制造企业的会计人员要做好进项税额的税筹，首先了解和明确制造企业的进项税抵扣内容，这是税收筹划的前提，通过合理抵扣，制造企业可以减少纳税;另外，企业还可以采取低征高扣的方式减少企业纳税额度。其二，重视对供应商的税筹。制造企业的材料采购环节含有增值税，企业在选择供应商时要以能否开具增值税专用发票为选择标准，除此之外，再综合考虑原材料的质量、价格等要素选择最优供应商，通过加强对供应商的税筹可以有效降低企业税负。

（二）重视对税务人员的专业化培训

税务人员的专业水平对企业纳税具有直接影响，其是企业纳税工作以及税务筹划的直接执行者。在全面实施“营改增”后，我国制造企业的纳税业务发生了一定的变化，对税务人员提出了更高的要求，制造企业应重视加强对税务人员的培训，税法和税收政策是企业纳税工作的主要依据。企业通过专业化的培训提升税务人员对税收法规、政策的解读能力，可以有效的规避企业的涉税风险;另外，企业要重视培养税务人员的专业理论知识，在实施“营改增”后，我国的税收政策变动较大，税务人员对税收政策了解不足，也会影响税务工作的效率。因此，制造企业在培训时要结合最新的税收政策和企业实际情况，加强对税务专业知识的培训，从而提升税务人员的专业能力。

（三）加强对企业发票的管理

制造企业的发票是财务管理的重要工具，也是税务机关征收税款的重要依据，制造企业通过加强发票管理可以降低“营改增”政策对企业财务工作的影响。制造企业加强对发票的管理应做到以下几点：其一，专人专票管理。这是为了保证发票管理的规范性，避免管理不善造成发票丢失、损坏等现象;另外，加强对发票的管理还要做好发票相关内容的整理工作，能够找出企业经营中的不足，并针对性的提出优化措施;其二，重视对可抵扣发票的管理，制造企业的进项税专用发票可以进行抵扣，但是其抵扣有原定期限，因此企业发票管理人员应在规定时间内按照相关要求进行抵扣，以防超出期限不能抵扣给企业造成损失;其三，加强对发票开具的管理，制造企业在销售产品过程中会产生增值税销项发票，企业应严格规范发票开具制度，必须按照规定要求开具，不能多开或者少开，可以在一定程度规避企业的纳税风险。

四、结束语

综上所述，营改增是我国税制改革不断发展完善的产物，近年来国家不断推进税制改革不但激发了企业活力、调动了企业的生产积极性，而且促进产业结构的升级。我国实施“营改增”后，我国的征税方式和计税依据都发生了一定的变化，有效的解决了传统纳税方式下重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端。就制造业企业而言，由于市场竞争不断加大，且其发展越来越趋于同质化，使制造企业的盈利空间不断被压缩，企业的生存压力加大，制造企业要提升其盈利水平，促进企业的良性发展，需要重视在新的税收政策的指导下，创新企业的纳税方式，优化税收结构。加强企业的税收筹划，可以有效的减少企业的纳税成本，同时能够规避企业的税务风险，促进制造企业的健康发展。

参考文献：

[1]王金荣，杨涵.全面“营改增”对制造业企业的影响分析[J].中国集体经济，2018，569 （21）：79-80.

[2]石党英.浅析“营改增”对先进制造业企业税负的影响[J].中国农业会计，2017 （1）.

[3]储明琪.营改增对制造业企业的税负影响[J].财会学习，2018，198 （24）：160-161.