会计审计在上市公司审计过程中的责任分析

张娜

【摘要】本文对上市公司审计责任进行了分析，在阐释上市公司会计审计工作重要性的基础上，指出了上市公司的会计审计需要对股东负责，需要对管理层负责，需要对政府监管负责和需要对社会公众负责，并具体解释了原因。

【关键词】上市公司  会计审计  责任

随着我国社会主义市场经济的不断发展，相应的金融资本市场也在不断的成长和完善。上市公司作为行业优秀的公司和中坚力量，在社会主义市场经济中扮演着重要的角色，因此保障上市公司的信息披露质量，不仅有助于维护市场经济秩序，而且能够为其他非上市公司树立标杆。但是近年来上市公司财务造假的现象日益增多，很明显存在着审计责任缺失的情况。因此本文认为有必要从会计审计的角度，分析审计工作所应该承担的责任。

首先，审计工作需要对上市公司股东负责。企业存在和发展的根本目的是维护和扩大所有者的利益，因此上市公司经营和发展的根本目标也是股东利益的最大化。审计工作在形式上是检查企业的财务报表是否真实合理，但是实质上和根本上是为了保障公司的有序合法经营。所以对于从事审计工作的会计师事务所来说，为上市公司提供审计服务，必须要把股东的合法利益放在第一位。从代理理论的角度来说，在上市公司审计服务过程中，股东代表的上市公司是委托人，会计师事务所是受托人，所以必须忠实地履行审计职能，维护委托人的合法利益。具体而言，本文认为维护股东利益可以分为以下几个方面。第一，必须维护全体股东的利益，时刻把股东利益放在第一位。这就必须要考虑到股东和管理层的利益可能存在不一致，由于代理成本的存在，管理层往往可能会处于自身利益的动机，利用代理成本攫取公司利益，也就是掏空行为。第二，必须同时考虑大股东和小股东之间的利益平衡，大股东作为实际控制人，往往在公司董事会中占有多数席位并兼任或委派管理层，所以有能力也有動机侵占小股东的利益。作为会计审计事务所，必须要把小股东的利益放在同等重要的地位进行考虑。第三，在维护企业股东利益的同时，必须坚决遵守相关法律和法规，坚决杜绝和股东串通造假的行为。

其次，审计工作需要对管理层负责。虽然上市公司的所有权属于全体股东，但是经营管理决策的实际承担着不一定是股东。由于专业分工的知识能力限制，以及效率方面的考虑，全体股东既不具备从事专业经营管理的技能，也不具备全体直接参与公司营运的时间，所以股东不可能直接对公司进行管理。现实情况下，能够上市的企业，往往会选择委托职业经理人进行管理。而会计工作从类型上看，其实有两种属性，第一是审计会计，第二是管理会计。管理会计意味着会计工作和审计工作同样承担着帮助管理层进行辅助决策的重要任务。虽然管理层亲自参与公司的经营决策，但是不可避免地依然需要从会计资料中获得企业发展和经营的相关信息，因此通过审计工作保障会计资料的真实性和完整性，对于管理层制定企业发展战略决策和发现公司内部治理的缺陷，都有着非常重要的影响。

再次，审计工作需要对承销机构和监管机构负责。根据证监会的相关要求，我国上市公司发行上市实施保荐制。保荐制度指的是由保荐人（券商）对发行人发行证券进行推荐和辅导，并核实公司发行文件中所载资料是否真实、准确、完整，协助发行人建立严格的信息披露制度，承担风险防范责任，并在公司上市后的规定时间内继续协助发行人建立规范的法人治理结构，督促公司遵守上市规定，完成招股计划书中的承诺，同时对上市公司的信息披露负有连带责任。而券商作为保荐承销机构，需要会计师事务所和律师事务所发表审计和法律的相关意见。因此会计师事务所的审计结果，不仅影响着公司内部对于企业经营真实状况的理解，还会影响到承销保荐机构对于企业经营真实状况的判断，进而影响到证监会及相关监管部门的判断。如果审计会计师事务所在没有弄清企业真实情况的时候就给出了错误的审计意见，就可能会使原本不符合上市首次公开发行的企业蒙混过关，成为潜在的雷;同样的，对于已经上市的企业来说，如果审计会计师事务所没有及时发现企业的财务风险，则有可能不能及时发现风险，实施退市警示。

最后，审计工作需要对公众负责。对于公众负责，是上市公司审计的重要责任，具体而言，可以分为三个部分。第一，对社会潜在投资者负责。上市公司是公众公司，意味着所有公众都是潜在的投资者。但是作为一般的非专业投资者来说，并没有足够的专业知识和时间进行企业研究，所以无法发现企业存在的各种问题，因此只能相信审计报告的专业判断，如果审计会计师事务所给出了错误的审计结论，就可能导致公众出于错误的信任而做出错误的投资结论。第二，对政府监管负责。上市公司审计，是政府和证监会的共同要求，其根本目的是为了保障上市公司的信息披露的准确性和完整性。所以准确真实地完成审计工作，并发布完整真实的审计报告，是会计师事务所对于监管部门工作的配合。第三，对社会舆论负责。上市公司在市场上有着重要的地位，例如康得新、康美药业等重要上市公司的造假行为，都会社会舆论造成了极大的不良影响。

参考文献：

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