新时期会计师事务所的内控优化

扬帆

摘要：随着社会经济的高速发展，会计师事务所也从以往的“挂靠制”逐渐发展成为服务市场经济的独立机构，同时其所承担的社会角色也发生了重大转变，其市场监督与服务职能同步发展。但是在会计师事务所在发展过程中，审计质量下降、风险增大、人才流失等问题逐渐显露出来，因此完善事务所内控体系、优化内控治理成为了行业当下所面临的重要课题。基于此，本文立足新时期，以内控作为切入点，重点阐述了会计师事务所内部控制存在的问题，并提出了具有针对性的优化措施，以期能够实现以点带面，助力整个会计师事务所行业内控体系的完善。

关键词：会计师事务所;内控体系;风险防控

在市场经济中，会计师事务所发挥着至关重要的作用，其不仅是企业与政府联系的枢纽，同时也发挥着上传下达的功效。可以说，会计师事务所在推动企业健康稳定运行、促进社会经济平稳发展扮演者极为关键的角色。在实际生活中，审计行业具有较高的门槛，从事审计工作的人员都需要经过严格的考核，取得国家职业资格证方可持证上岗，尤其是会计师事务所在引进人才，聘请注册会计师时，对于执业资质方面的要求更为苛刻、严格。因此，传统企业内控体系以及内控方式不能简单套用到会计师事务所中。在审计行业，会计师事务所缺乏标准化的行业管理准则，因此行业约束力不足，为了进一步推动我国审计事业的高质量发展，就必须要结合会计师事务所的特点，深入剖析当下内部控制存在的问题，探索出一套完善、合理、适用的内控体系。

一、会计师事务所内控存在的问题分析

（一）内部控制缺乏全局性

在市场经济体制下，会计师事务所的发展极为快速，这也使得一些事务所对于自身發展方向和定位没有清晰的认知，仅仅是着眼于眼前发展所获得的利益，缺少中长期战略规划，未制定明确的实施计划，从而使得事务所内部控制缺乏战略保障，事务所内控工作全局性不强，一些制度、战略规划流于形式，成为一纸空文[1]。尤其是在当下行业如日中天的发展大环境下，一些会计师事务所失去了自主探寻创新和突破的决心与动力。此外，内控目标的不明确，令事务所成员更加看重市场拓展，虽然业绩飙升，收入扩大，但是因只注重眼前利益，忽略了事务所长期发展，因此使得内部控制失效，反而制约了事务所的进一步发展。

（二）风险评估机制缺失

当前，我国会计师事务所数量逐年攀升，根据财政部发布数据显示，截至到2018年底，除分所外，全国共有会计师事务所7862家，执业注册会计师109352人，可见行业竞争日益激烈，也使得审计风险骤增。在竞争如此激烈的市场竞争中，会计师事务所要想发展、谋求生存，就必须要提高核心竞争力，而风险管理能力是最主要的核心竞争力之一。事务所实施以风险管理为核心的内控体系，能够通过风险识别有效规避业务风险，确保事务所发展战略顺利开展。但通过调查发现，风险评估是事务所内控管理普遍存在的薄弱环节，未进行审计风险识别，缺少完善的风险评估机制。具体来讲主要表现在以下几方面：一是，缺乏风险识别机制。一些事务所管理者认为只要审计项目负责人具有较强的专业水平和丰富的经验，那么就能有效防控风险，因此就没有必要在以风险管理为导向的内控体系建设上花大量的人力、财力，客户资源以及业务拓展才是发展的关键;二是，尚未建立风险计量体系。会计师事务所开展的风险评估依旧采取的是定性评估的方法，缺少科学完善的评价体系来支持风险评估工作的开展，更多是依赖于管理层的过往经验和主观判断;三是，缺乏有效的风险防控机制。从客观层面来看，并不是能够有效防控所有的风险，因此这也就使得风险具有客观存在性。很多事务根本不重视风险防控体系，仅仅是通过合同条款进行单方面的约束，这并不利于事务所的长期发展。

（三）信息与沟通不畅

信息与沟通是会计师事务所内控管理的关键环节，其主要目的在于收集和传递信息，确保信息的时效性和真实性，只有这样才能确保事务所对内、对外都能进行高效的信息交流。但是，目前很多事务所在项目的承接和业务开展过程中，由多个部门分工完成，若彼此之间信息沟通不及时、数据共享不到位，就势必会阻碍审计进程[2]。此外，倘若事务所与被审计单位之间无法进行高效无误的沟通，就很难能够全面掌握被审计单位的真实信息，那么审计结果也会存在偏差。不仅如此，还有的会计师事务所在内控公示、重要会议、管理制度、发展战略、员工薪酬政策、重大风险评估等内容缺少透明度，使得事务所工作人员对很多制度、政策不了解，即便是向上级反映工作中存在的问题也难以收到有效回复。

（四）监督评价机制不完善

要想提高会计师事务所内控管理质量，就必须要建立健全的监督评价机制，若现有的内控机制无法适应内外部环境时，就必须要进行优化调整，确保内控机制的执行成效。但是事务所却没有意识到内控机制的重要性，片面的认为监督评价就是绩效评价，缺少一套全面、有效的内控监督机制。就算一些事务所开展了内控监督，也不过是停留在复核报告的浅层次监督形式上，没有进行分层级监督，只是到时候进行监督，缺少事前和事中监督。而且监督工作多是由财务部门兼职开展，并没有设立专门的监督部门，从而在很大程度上削弱了监督的效力。

二、完善会计师事务所内部控制的策略

（一）优化内部环境

会计师事务所内控管理缺乏全局性的根本原因就在于不重视内控环境的建设，一方面表现在事务所岗位职责不明确，内控管理效率得不到有效提升;另一方面表现在文化建设上，培训机制不健全，事务所员工归属感不强，当面对利益冲突时，以个人利益为先，人才流失率较大。因此，优化内控环境是关键。首先，要权责明确、奖赏分明。明确审计人员的工作职责、内容以及范围。对审计内容结合程序进行重新划分，规范操作流程，确保内部审计工作向规范化、系统化、制度化发展。制定目标责任制，将内部审计质量检查工作制度落实到位，从方案制定到复核审理的所有环节都进行严格的把控，坚守职业操守，真正提高审计工作质量，有效降低内部审计风险[3]。落实重大责任追究制，以防出现推诿扯皮现象。其次，树立良好的内控意识。事务所应定期开展专业技能、专项知识的培训拓展活动，确保审计人员在具备夯实的专业知识基础上，不断提高自身的职业素养。作为管理层也应当积极参与到培训工作中来，强化管理人员的内控管理意识，让他们意识到该项工作开展的重要性。此外，事务所还应当加强文化建设，将“诚信做人、诚信职业”文化理念深入人心，为每一位员工创设轻松、愉悦、和谐的工作环境，增强他们的归属感，在经济新常态下抓住机遇，走出国门、走向世界，推动国内经济建设，助力我国成为审计强国。

（二）建立全面的风险评估机制

从当前行业发展形势来看，审计行业竞争激烈，事务所内外部环境都面临着巨大的威胁和挑战，风险发生率也随之增加，一旦发生风险问题将会造成严重的社会影响，使得事务所遭受重创，导致其在行业中声誉受损。因此，事务所必须要加强风险防控工作，逐渐在内控体系中建立其完善、规范的风险评估，帮助事务所寻求更多的发展机遇。首先，建立风险应对机制。在接受审计业务委托后，应当组建专门的审计风险应对小组，派专人对委托方的诚信、资信、财务状况进行全面客观的评价，在充分考虑自身资源与审计胜任能力的同时，根据委托方的实际情况组建项目组，同时由项目组成员和事务所分别进行风险评价，根据评价结果填制审计业务承接表，待事务所合作人审核无误后，方可通知委托方签订审计业务合同，安排审计工作。其次，加强风险识别与管理。对所收集的风险信息进行分析和识别，明确风险等级，对其风险属性进行整合，若风险等级较高，就必须要上报事务所合伙人，采取有效的风险排除措施。同时，要合理分权制衡管控。对于风险评估过程中存在的不合理或是易出现廉政风险的岗位要进行优化调整，对于权力过于集中、相关制度监管不到的岗位要根据相关流程进行风险评估，对岗位权力进行优化分解，确保事务所各部门各岗位之间形成环环相扣、层层分解、相互制约的权利管控链。

（三）建立完善的信息系统和沟通机制

首先，构建审计信息系统。随着会计师事务所行业的发展，事务所每年承接的審计项目数量逐年攀升，从而产生了海量的审计资料数据，如何确保资料数据的保密性，是事务所应当思考和重视的问题，同时也是注册会计师必须要遵守的职业道德。在信息化时代，事务所可以借助先进的现代化技术，构建审计信息系统，提高审计信息化水平。其次，强化信息传递与共享。在信息传递与共享上，事务所在继续采用电话会议、教育培训、内部刊物、电子邮件、员工手册等传统信息传递手段的同时，还应当积极引进先进的信息沟通方式，拓展信息沟通渠道，比如微信公众号、微博等新媒体。根据信息沟通的内容，结合事务所实际情况，选择适宜的方式，全力推进事务所信息及时、准确传递，最终实现信息共享。此外，事务所还需要构建开放性的信息反馈机制和沟通渠道，确保能够向事务所内部人员传递信息的及时性。事务所外部沟通主要是指面向被审计对象、上级主管部门、政府职能部门、行业其他事务所以及新闻媒体等所开展的信息沟通。通过建立对应的沟通协调机制，确保事务所在信息沟通上形成双向互通格局。从执业标准和职业道德层面来看，沟通是极为重要的，信息沟通机制在很大程度上关系到事务所相关数据材料、信息资料收集的完整性、准确性，而建立畅通的信息沟通机制是事务所可持续发展的关键[4]。再次，制定信息收集和传递管理制度。一是，对事务所内外部环境中的各类信息进行精准识别，包括财务信息和非财务信息，从而推动事务所内控机制的有效运行;二是，制定能够适应事务所多样化的信息需求，从多种渠道获取信息;三是，确保管理层能够完整、及时、全面的了解自身职责、义务所需信息，并能够随时满足员工多样化的信息需求。

（四）构建完善的监督机制

首先，要健全组织机构。会计师事务所应当要统一思想，从战略层面来开展风险防控工作，加强内部机制建设，并将此作为“专业报国、服务社会”的基石，主动维护会计师事务所行业的声誉，提高事务所在行业以及社会中的影响力和公信力;其次，健全廉政风险防控组织。可以在事务所各部门抽调业务骨干、技术人才共同组建内控中心，构建“责任清、履责实、督责严、考核硬”的大监督格局，以纪检监察为监察主体，对监察资源进行整合，加大监管范围，将审计执法以及行政管理都纳入审计监管体系中，并与审计人员的绩效考核、内审监察等工作进行充分的融合，大力实施一体化的监管模式，确保审计监管工作全面落实，深入开展[5];最后，采用一体化的监督形式。会计师事务所应充分发挥社会监督体系、市场诚信体系、智力支持体系职能，加强审计事前、事中监督，加大对审计项目的实地抽查，形成一体化的监管格局，将监管机制渗透到审计工作每个环节中。在完成现场审计后，事务所全体具有资质的合伙人必须再次对审计项目的质量、审计报告进行复审。此外，为了确保事务所内控机制具有可行性，应当进一步完善内控缺陷报告制度，设立快速反馈通道，一旦事务所员工在审计执行过程中发现缺陷和问题，就可以通过反馈通道上报，并可以实时追踪上报情况，对于涉及严重舞弊行为的，需要立即上报主任或向合伙人上报。

三、结语

总而言之，当下随着行业的不断发展，注册会计师逐渐成为了市场经济秩序的维护者，公众利益的“守夜人”。会计师事务所的发展具有强烈的时代背景，是中国经济体制转型发展的直观体现。对此，会计师事务所应当紧跟时代步伐，加强制度创新，拓展多元业务，重视内控管理，深化风险防控，正确看待自身内控管理存在的不足，积极采取有效的改善措施，坚定不移地为投资者提供全面、真实、可靠的数据，切实维护市场经济良性发展秩序，助推中国注册会计师行业进一步发展。

参考文献：

[1]张荷芳.会计师事务所内控存在的问题及建议[J].中外企业家，2017 （35）：61-61.

[2]罗锦华.加快会计师事务所内部控制建设探析[J].中国乡镇企业会计，2018 （2）：169-170.

[3]张茜.风险管理视角下会计师事务所内部控制完善途径研究[J].现代经济信息，2018 （3）：113-114.

[4]陈俊岭.如何在新时期实时提高会计事务所的审计质量[J].行政事业资产与财务，2017 （27）：86-87.

[5]孔娟.浅谈我国会计师事务所内部控制制度[J].经贸实践，2017 （19）：196.