浅议我国现行研发支出的问题及对策

近年来，研究开发支出越来越得到企业的重视，在企业的支出占比越来越大，源于世界经济一体化，企业核心竞争是技术的竞争。没有研究开发投入，企业就没有发展后劲，就没有可持续发展能力。近年来，国家鼓励加大研发投入，与之配套的会计核算规则、税收法规也在同步完善和调整。

一、我国研发支出确认计量的历史演变

（一）2001年版的无形资产准则以费用化为主导

该准则遵循了稳健性原则，但违背了配比原则和重要性原则，导致企业的价值被低估，影响企业利润的真实性和可比性，企业研发投入的积极性很低。当企业加大研发投入时，会导致当期经营成果明显下降。当企业不投入研发资金时，会导致企业没有竞争力、没有发展后劲。

（二）2006年版的无形资产准则提出有条件的资本化

修订后的准则，最大的变化是将研究阶段和开发阶段分开，以结果为导向，能有成果形成就资本化，没有结果形成就费用化。即研究阶段发生的费用直接计入当期损益；开发阶段发生的支出，在符合规定的条件时，予以资本化，确认为无形资产。修订后的准则，为企业研发投入开辟了列支渠道，为企业加大研发投入创造了条件，尤其是国有企业、上市公司、高新技术企业，由于存在经营指标压力，原有的准则让企业心有余力不足。

（三）配套的税收法规激励企业加大投入

随着法制化进程的加快，我国企业所得税法正式出台，涉及研发支出的政策规定更是得到了国家的重视。近年来陆续出台了一系列文件，从适用单位、范围的扩展，从行政审批制到备案制，从加计扣除50%到75%，国家政策一再倾斜，体现了国家对企业研发投入的重视程度。

二、现状及存在的主要问题

（一）研发活动难以认定

按照规定，企业研究开发活动应同时满足创新性、价值性、符合规定目录。企业申请研发费用加计扣除，不需要先进行“项目鉴定”，由税务机关把“有异议”的项目“转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见”。实际工作中，企业是否发生研究开发支出，其实很难判断。其主要原因一是税务人员大多数只懂得税收法规，他们不是研究开发领域的专家；二是各种类型的企业、各种各样的研发支出，即便是专业人士，也只是某一个领域的，不是万能的；第三，税务本身的工作繁重，税务工作人员基本上无能为力、无暇顾及。

（二）研发费用难以准确归集、把控

实际工作中，研发支出很难准确归集。原因是：企业的研发支出很难界定，有的情况是企业的生产和研发同步实施，是属于生产经营的正常支出，还是属于项目的研发支出，很难分清，或者划分是否合理、准确，征纳双方都难以确定。有的情况是企业研发支出没有预算，或者研发项目开工前，项目可研、项目预算都是虚设，等到项目实施完成，才补齐相关资料，只是为做研发支出而做。有的情况是项目验收时，还没有补齐相关的项目资料，财务资料就更迟了，费用归集更是难上加难。

（三）委托研发费用真实性难以核实

对委托给其他单位进行开发的研发费用，委托方可以直接按照委托研发支出的百分之八十加计扣除，受托方只需要提供费用支出明细。该规定对委托企业加计扣除来说，操作变得简单直接。但是，现实工作中，有的企业通过委托外部研发支出，实现了支出转移、套取资金。检查中，我们注意到，有的受托方基本没有投入，有的投入占收入的30%以下，导致委托方的资金变相转移或挪作他用。

（四）加计扣除成了一些企业变通后偷逃税款的工具

现实工作中，研究与开发阶段的划分、资产确认和计量的标准，也涉及到非常复杂的技术问题。企业财务人员对技术性问题很难准确把握，研发工作在业务层面、技术层面、管理层面的衔接，很难直接对应资本化和费用化的划分。2006年版的无形资产准则可能成为企业利润调整的空间。

（五）研发支出资本化确认难度大

企业研发支出形成无形资产，也成为调节利润的工具。有的高新技术企业，网络公司、人工智能公司等，为了实现自身财务数据的平衡，将研发支出尽可能的资本化，等到有收入实现时，人为的调整列入成本费用，导致企业报表上反映的资产不实。

三、研发支出改进对策

（一）合理划分费用开支，明确是否属于研究与开发支出

研发支出首先需要确定项目，只有属于科技部门认可的项目才属于研发项目。科技部门应明确项目的类别和范围，企业年度内应按照规定在科技部门备案，否则不能税前加计扣除，防止企业人为的编造项目，杜绝非诚信。属于研究开发支出的，企业应该在每个会计期间，至少在每个会计年度终了前，对研究开发支出进行逐项梳理，按照准则的规定，将研发支出在资本化和费用化之间严格划分，并按照规定进行相应的账务处理、列报和披露，满足信息使用人的需求。

（二）实施项目预算管理，规范企业研发支出资本化

规范企业研发支出资本化，严格执行企业内部项目在开发阶段支出的资本化条件的规定，杜绝企业人为调整项目支出，粉饰报表。从形式上要求企业要按照科技部门的规定，完善相关报备手续，至少应该具有研发项目的资金计划，包括自有和外筹的；应该具有项目调研报告、开发项目的可行性分析等资料，以满足该无形资产生产的产品有市场，能创效；开发过程中发生的一切费用都应该有合适的列账依据，且与项目开发过程以及资金筹集相匹配。

（三）加大第三方对研发开支的审核力度

随着研发项目的增加，研发费用的投入加大，引进第三方对项目开支情况进行审计，不只是要提供一个报告，还要能有效的督促项目运行的合规、合法化，满足项目验收；另一方面，加大研发费用支出的审计，符合税务部门加计扣除审核的需求。尤其是，对于外委项目，要由委托方委托，经过独立的第三方进行审核，确认项目的开支情况，将经过中介机构进行审计作为外委加计扣除的条件之一，督促受托方规范项目支出，防止舞弊。

（四）加大宣传力度和处罚力度

研发支出政策的出台，一方面是与国际会计准则趋同，实现接轨的需求；另一方面是企业技术创新，促进企业后续发展的需求。为此，一定要加大宣传力度，让更多的企业增加研发投入，不断促进企业技术升级。同时要加大对研发项目的审核、检查工作，提高单位研发项目支出的真实性、效益性，必要时开展研发项目后评价工作将项目落地、成果转化、项目收益等作为项目考核的指标。对发现企业弄虚作假、人为舞弊的行为，加大打击力度，净化市场。

（五）尽快出台专门的准则或解释

随着研发项目的不断增加，企业研发支出在会计核算和报表列报中越来越重要，近年来，财政部门在报表列报、附注披露中增加和完善了研发支出的相关内容。随着时间的推移，研发支出需要规范的事项越来越重要，需要更明细的准则指南或解释去规范，为此，财政部门应尽早启动起草准则的准备，以响应国家号召，规范企业行为，满足报表使用者的需求。