科研事业单位财务分析体系构建探索

(中国工程物理研究院应用电子学研究所 四川 绵阳 621000)

科研事业单位由于事业单位的属性，一般具有较为稳定的财政拨款和科研项目经费来源，基本能够满足科研活动支出和运行经费开支。单位财务部门的传统工作重点主要是费用支出的核算，主要完成经济业务活动发生后的财务记录，财务数据的分析利用略显不足。而财务数据是财务工作的宝贵成果，充分发掘数据背后的“经济价值”，通过数据的分析对单位经济运行情况把脉问诊，探寻存在的不足并提出改进建议，促进单位持续健康的发展，同时也可以通过数据的分析对好的做法进行验证，形成经验并推广。

科研事业单位财务管理部门的职责主要包括科研任务经费管理、国有资产管理、成本核算、货币资金管理、投资管理等，根据业务特点，可以探索构建“固定分析”、“专项分析”与“财务风险分析”相结合的财务分析体系，从决算报表、单位运行、决策支持三个维度开展分析评价。

一、固定分析

固定分析主要结合科研事业单位常规业务和管理职责，对单位财务状况、运行情况、预算执行等情况开展详细分析、满足日常财务信息管理需求。从分析的实效性，可以按照季度分析与年度分析结合的形式，每季度结束后，根据每季度特点有针对性的开展分析，侧重点略有不同；年度结束后，则全面深入的对全年财务状况进行详细分析。

(一)财务状况分析

财务状况重点对单位资产、负债及净资产的实际情况进行分析，具体包括余额和增减变化情况。资产、负责及净资产的余额是单位财务状况最直接的反映，反映了单位这一时点的真实“家底”；而增减变化情况则反映了“家底”的积累或者耗费过程，需要通过与以往年度纵向对比，重点寻找变化的原因，深入分析原因背后体现的经济业务实质。重点分析项目包括：应收账款、往来款项、股权投资、借款以及各项基金的使用情况。

(二)经济运行情况分析

经济运行情况主要对单位各项经济业务的收入、支出、结余等情况开展重点分析。经济运行情况能反映单位持续健康发展状况，通过对比分析法可以明确单位的竞争优势、存在的不足及重点改进的地方。对比对象包括单位自己历史情况、同类型单位横向对比情况、单位自己业务板块之间对比情况，为客观真实反映实际情况，对比分析时还应剔除一次性影响。收入重点应开展来源分析，分析不同渠道来源的收入比例是否合理、是否具有可持续性；支出重点应对是否符合科研经费管理要求、是否与收入相匹配；结余应重点分析构成、可持续性。

(三)预算执行情况

实行全面预算管理是提高科研任务经费使用效益的有效途径，预算执行情况也是单位综合管理水平的重要反映。

预算执行情况分析主要包括实际支出与预算的差异和原因分析。分析范围包括纳入预算管理的所有收入与支出等。

二、专项分析

专项分析是在固定分析的基础上，针对特定的管理活动需求展开，目的是为单位决策提供有效的参考信息。

单位拟实施重大经济业务活动前，财务部门应结合单位实际情况，对拟实施事项开展详细的财务专项分析，提出合理的建议。如科研单位拟对外投资时，应重点分析拟合作方财务状况、资金筹集方式、投资方式、拟转化科技成果转化价值、预计投资收益等情况。

针对单位年度重点目标，年度结束时，财务部门可以从财经角度对目标完成情况进行分析，并提出改进建议。如单位提出成本管控目标，财务部门可以以基础科研实体单位为核算主体，作为成本中心分析其成本管控效果；针对压缩运行支出的目标，可以分析运行费用支出总体情况和进一步可压缩的空间。

单位其他管理薄弱的事项，也可以有针对性的开展专项分析并提出建议。如招待费、差旅费管理情况，国有资产管理情况、某重大项目经费使用情况分析。

三、财务风险分析

随着国家科研体制改革，新的科研经费管理办法陆续出台，经费管理结果直接影响到单位科诚信记录，经费管理要求更加严格、规范的形势下，科研经费管理和使用风险逐步加大。在国家一系列科技成果转化政策鼓励下，科研事业单位需要更加积极的参与和融入社会经济业务，面对各种新的经济业务，在加强政策学习的同时需要对外财务部门提升风险意识，强化风险识别与分析，争取在风险萌芽阶段及时提出解决建议。

科研事业单位最主要的财务风险为科研经费违规使用风险。科研经费来源渠道众多，各部门主管的经费均是为科学事业服务，因此经费使用和管理要求具有一定的相似点，包括：明确的用途和使用范围；独立核算、专款专用；不得挪用和挤占。同时各主管部门承担的行政管理职能又各有侧重，因此其经费使用管理要求也有一定的不同点：根据科研活动各阶段不同的特定和客观规律，对经费具体开支项目的限定要求不同、对预算允许调整的范围和权限有所不同、对人员支出和运行成本的补偿程度有所不同。上述严格的管理要求和各不相同的经费管理办法对科研经费管理提出了更高的要求，财务管理风险也随之增大。

科研单位经济业务活动中存在财务风险的方面还包括：对外投资风险，如是否能按照计划收取投资收益、是否存在损失风险；国有资产管理风险，如损毁或损耗不满足使用条件后未办理相应手续，导致账实不符的风险，或者存放场所缺失、人员责任心不强、制度不完善导致的资产流失风险；需要自筹资金配套项目导致的资金短缺风险等；收支失衡、入不敷出导致的运行风险等。

四、总结

构建财务分析体系，强化对财经数据的深度挖掘，是实现科研事业单位财务管理工作由传统会计向管理会计、由账务记录到决策支持的重要举措，是提升财务工作质量和发挥财经管理效益的重要环节。通过“固定分析”、“专项分析”和“财务风险分析”三位一体的全方位、全覆盖的分析梳理，从决算报表、单位运行、决策支持三个维度展开分析评价。可以提前发现单位整体运行存在不足，并以问题为导向，强化财经部门责任担当，提出可行建议和解决方案，为持续推动单位事业健康发展贡献财经力量。