浅谈权责发生制在预算会计中的应用

李艳

关键词：权责发生制  预算  会计

一、收付实现制下的预算会计局限性分析

公共部门并非营利性质，在传统观念影响下，其目标和活动方面并不需要复杂的效益比和成本，当前政府预算会计的基础都是收付实现制。从财务角度来看，使用现金基准能有效简化财务会计，降低成本会计计量成本，但是从全球发展趋势来看，權责发生制的会计管理逐步成为一种趋势，多个国家和组织实现了以权责发生制为基础的计量，或是使用某种形式的权责发生制财务报告模式，主要是因为现金基础的计量基准存在较多的限制。

其一，不能全面反映负债和资产。公共部门的固定资产只是成本变动的反映，无法对资产的累计折旧进行计量，无法体现固定资产的账面价值，行政机构在临时付款、临时存款和应收账款方面，无法真实体现具体问题，这就导致了负债和资产会计失真;其二，对会计信息的可比性造成影响。以现金为基础的会计信息化可比性主要体现在以下两个方面：在政府和会计信息的企业之间存在不对称，以及与其他国家政府财务报告的可比性;其三，无法全面综合地评价公共部门的资金使用情况。它更多地侧重于公共部门的经济活动，是现金流量的反映，在资金使用综合效益评价方面有所不足。

二、以权责发生制的预算会计必要性分析

权责发生制的预算会计适应预算管理的改革要求，公共财政改革的中心是财务管理制度。实施政府采购制度和国库集中支付制度改变了金融资本的流动情况，预算会计制度的核算内容需要适当调整，当前的预算会计制度在会计信息提供方面有所不足。当前的预算制度下无法反映政府债务的利息支付负担，夸大了政府的财政支配资源，不利于其健康运行。基于收付实现制的会计信息披露主要是预算外支出和收入和实施大型固定资产的形成和用法，影响到信息披露，不利于公众和立法机关的监督，需要一个更加科学的会计基础。政府代表国家行使资源和收入的再分配权力，其预算是履行责任的重要法律文件，对管理部门形成约束。基于权责发生制度的预算会计能清晰反映各类资源的情况，能促进资源的有效利用，有助于政府部门进行长远、合理的决策，同时，它也能有效反映当前政府的负债情况，可将该项目视为长期成本，对政策的持续能力进行合理评估。

三、权责发生制预算会计的改革探讨

权责发生制预算会计改革是一个系统工程，也是一个长期过程。当前，我国的预算会计中会存在多个并存的情况，未能形成统一的会计准则来指导预算，当前政府会计的技术和专业素质都有所不足，还未能形成健全的法律制度来进行保护，这都是在改革实施过程中要面对的问题。从我国的实情来看，并没有一步到位的改革条件，这就需要我国能从基础设施到各方面配套来持续完善，分阶段进行，建立全面的权责发生制的预算会计制度，主要包括以下几个方面：

健全和规范的法律是保证政府会计改革顺利推进的基础。各国政府在进行政府会计和预算改革的过程中，法律保证是前提，也是重要手段。很多国家都按照公共部门改革的需求，对相关的法律规范进行了制定，也是政府会计和预算会计向权责制转变中奠定了良好的基础，保障了改革的顺利进行。

在我国的政府会计改革过程中，要从政府会计准则体系出发来颁布新的法规，对相关法律进行适当修订。法律是保证会计改革的基础，也是操作中的具体准则。在政府会计权责发生制的改革方面，各国政府都十分重视政府会计准则的制定。随着经济的不断发展，更多的国家制定了政府会计准则，对于西方国家此类成功经验，我国可以加大引进和吸收力度，构建科学、完善的制度体系和准则体系。

要对政府会计改革和预算管理改革之间的关系进行协调。政府会计做好预算控制和预算编制服务工作，一般也叫做“预算会计”。政府会计在服务绩效和预算评价过程中，预算管理有着十分大的影响，鉴于此，政府会计改革中要适应于预算管理改革。政府会计改革离开预算管理改革支持，就不会有权责发生制预算，这就使得权责发生制政府会计无力实施。我国的预算管理改革有着较大的发展，加强政府会计改革有助于预算管理改革配套措施的完善，也能有力促进预算管理改革的成功，因此，政府会计改革恰逢其时。

参考文献

[1]路军伟，于国旺.政府会计的“双轨制”现象及成因研究——基于契约理论视角[J].会计研究，2015（12）：31-37+96.