基于成本视角的管理会计工具应用研究

陈艾利

【摘 要】利用管理会计工具方法对广州某手机壳工厂进行应用试点，通过调研该工厂的实际情况，针对该工厂的难点和重点，提出有关成本管理及绩效考核方面的相关建议和对策

【关键词】管理会计工具;成本管理;绩效考核

财政部管理会计专家组于2020年6月出具了疫情背景下三个行业的管理会计工具应用的调研报告，报告中指出管理会计工具在各行业企业应用最好的是预算管理和成本管理。比如某机电公司因开展了全面预算和风险管理，建立全面成本管理体系，发生疫情后，及时调整经营预算、缩减业务和支出计划，疫情冲击强化了企业管理会计工具的应用。

1、国内外研究现状述评

沙秀娟[1]等人就管理会计工具的应用对中国的企业进行问卷调查，研究发现企业最看重的前两位是战略成本管理和预算管理。对于企业成本控制，刘丽霞[2]等人认为企业需要在前期预算、生产成本标准、业务流程、内部业务考核进行深入创新。敖小波[3]等人通过分析际华集团应用的管理会计工具，认为管理会计工具不仅需要创新，还需要整合。刘典骥[4]通过对海尔集团的管理会计工具从战略视角进行研究后认为，海尔集团通过对管理会计工具进行整合使用，可以作为一个典范来研究，其管理会计工具的应用创新为其他企业提供了借鉴和指引。但是大部分的企业在运用管理会计工具时，遇到了很多的困难，马元驹[5]认为最重要的一个原因是获取成本高，其次是管理会计工具预测结果准确性差。王满[6]则将“供应链”引入到管理会计工具，认为企业应用管理会计工具不应当只注重“点”，而应当利用供应链集成思想对管理会计工具进行“嵌入式”的整合。张春雄[7]认为管理会计的核心任务在于运用管理会计工具提升企业经营管理水平

Sulaiman et al[8]（2004）考察了四个亚洲国家使用管理会计工具的重要性排序，McLellan and Moustafa [9]（2008）研究了41种管理会计工具的重要性，均认为成本管理和预算管理作为管理会计工具非常之重要。Twesige Daniel[10]等人认为管理会计就是由一系列的管理会计工具组成的，这些工具已被证实在成本、定价、利润等方面非常有效，然而管理会计工具在这个企业运行的很有效，但是到下一个企业却未必。管理会计工具无疑会给企业带来更好的成本控制和绩效，特别是发展中国家，如果他们坚持使用管理会计工具将受益良多[11]。Thi Tam Lea[12]（2018）通过对砖厂企业进行研究，认为环境成本是管理会计工具的重要组成部分，应当计入到产品的成本中去。

综上所述可知，管理会计工具的应用在国内外都得到了很大的关注和应用。近几年，财政部陆陆续续颁布了一系列关于管理会计的文件，管理会计工具的应用指引也相应地出台，积极引导更多的学者去研究，鼓励更多企业使用管理会计工具治理公司。

2、广州某手机壳工厂简介

该工厂于2011年建立，历经十年，手机壳种类繁多，可以根据客人的需求私人定制，由于新冠疫情主要销售渠道已经从线下转为线上，国内线上销售情况较好，国际站于2020.09开始建立，目前国际站还在运营中，但在调研过程中该公司总经理表示，企业遇到以下拟解决的核心问题：

（1）由于企业从没有上过会计系统也没有请会计或者出纳，有关报账、纳税也是委托中介机构代办，所以，有关这些年来工厂的成本效益及盈利情况不是很清楚。

（2）销售、收款和付款均没有索取票据和凭证，经常会出现少收客户的货款或者多付给供应商货款。

（3）对上千种货物的分类上不知如何编号和管理，客户退货后剩下的材料处理问题也积压在仓库。

（4）国际站的建立也引发了诸多的问题，业务员目前尚未有较好的业绩表现，流量仍然上不去，不太确定是否要继续建站引流。

3、广州某手机壳工厂会计的难点和重点

该工厂在前期运营之时只是以小档口的形式建立，后来慢慢建立小作坊，招募了工人后，积累了较多的客户，越做越大，形成了工厂。运营后期才客户的议价能力越来越在线听，需要有新的客户支撑，于是招募了业务人员，随着工厂的日渐做大，业务量的扩大和复杂化，工厂没有会计人员进行系统地核算和管理，总经理也力不从心，越发对工厂的盈利情况表示担忧。

难点和重点：

如何在没有任何会计数据情况下使用管理会计工具理清工厂的账目？

如何在2021年使用管理会计工具正确核算工厂产品的成本，进行合理定价？

如何核算业务人员给工厂创造的绩效大于其所享受的工资？

4、解决问题的对策和建议

因为管理会计工具的应用需要根据工厂的具体情况进行具体分析，目前工厂面临的问题是有收付款、绩效和成本等方面的，所以针对以上的问题，我们提出以下相关对策建议

第一，需要尽快把存货成本核算出来，由于工厂采用的是以销定产，有客户下订单了，就去采购材料进行批量生产，故不必采用先进先出或者加权平均法，而采用分批法来核算产品的成本，而且可以把这批产品的毛利核算出来。

第二，保留好销售单和收款凭证以及付款凭证，由于十年来，平时没有建立好的习惯，由专门人员统一放在一个保管箱中，引入财务软件系统进行清理，月末核算对账

第三，至于如何核算业务人员创造的绩效大于其所享受的工资较为简单，利用管理会计工具分析业务人員创造的绩效及工资，如果业务人员创造的绩效小于其工资，可能需要改变业务人员工资的构成

第四，各个部门分工明确，责任到人，总结管理经验。

参考文献：

[1]沙秀娟，王 满，钟 芳，叶香君，王艺璇.价值链视角下的管理会计工具重要性研究 ———基于中国企业的问卷调查与分析.[J]会计研究.2017.04：7-9

[2]刘丽霞，王世水.大数据时代企业管理会计工具的创新与应用——基于成本控制视角.[J]会计之友.2019年第10期16：87-90

[3]敖小波，李晓慧，赵雅娜.管理会计工具的创新与整合研究——基于新兴际华集团的案例.[J]经济管理.2017.10.144：45-46

[4]刘典骥.海尔集团管理会计工具整合问题探讨——基于战略管理视角，[C]江西财经大学硕士学位论文.2018.6.19：12-17

[5]马元驹，韩岚岚，臧文佼.论管理会计工具应用的制约瓶颈及其解决路径——基于沪深两市A 股制造业上市公司经验数据的分析.[J]当代财经.2016.2.15：12-13

[6]王满.基于供应链的管理会计工具整合框架之探讨.[J]会计之友.2017.11.3：40-42

[7]张春雄.数字化转型背景下企业管理会计工具应用探讨.[J]新疆财经大学学报.2019 年第1期.59：13-14

[8]Sridhar.S.2011.Dynamic Marketing Budgeting for Platform Firms：Theory，Evidence，and Application，[J]Journal of Marketing Research.48（6）：929～943

[9]McLellan，J.D. and E.Moustafa.008.An Exploratory Analysis of the Importance of Management Accounting Tools in the GCC Countries.[J]Journal of Economic & Administrative Sciences，24（2）：54～77

[10]TwesigeDaniel1，Kato Mahazi2，Sazir Nsubuga Mayanja2，Management Accounting Information and Decision Making of Not-for-Profit Organizations in Rwanda [J]Science Journal of Business and Management 2020;8（3）：141-148

[11]C. T. Horngren，G. L. Sundem，W. O. Stratton. Introduction management accounting notes2.2002[M]Science Journal of Business and Management

[12]Thi Tam Lea and Thi Mai Anh Nguyenb，Practice environmental cost management accounting：The case of Vietnamese brick production companies[J]Management Science Letters October 17，2018

（作者單位：广州应用科技学院）