加强公立医院全面预算管理的对策探析

史良

摘要：随着我国医疗卫生体制改革的不断深入，公立医院的发展方向不再是做大做强，而是做优、做精。公立医院管理逐步走向内涵发展阶段，实施全面预算管理是医院财务管理精细化的途径之一，对公立医院优化资源配置，提升医院管理水平，以及应对医改政策的挑战具有重要意义。文章分析了公立医院全面预算管理的必要性，深入剖析当前公立医院全面预算管理过程中存在的问题和困难，并针对性地提出了完善公立医院全面预算管理的对策措施，以期促进公立医院全面预算管理的改进和提高医院管理水平。

关键词：公立医院;全面预算;预算管理

一、引言

随着“医改”进入深水区，公立医院的发展方向不再是做大做强，而是做优、做精。所以，医院的管理应逐步走向精细化，构建全面预算管理体系既是国家深化医疗卫生体制改革的政策要求，也是医院在发展方式上由粗放的规模扩张型到精细的质量效益型转变的需要。全面预算管理作为公立医院重要的管理方法和工具，具有规划、控制、协调、评价等多种管理职能，能有效解决医院面对新医改的种种挑战，最大限度的提高公立医院的财务管理水平，提升医院核心竞争能力，实现医院可持续、健康、稳定发展。

二、现阶段公立医院实施全面预算管理存在的问题

（一）对全面预算管理认识不足，预算管理体系不健全

从2012年起，公立医院全面执行新《医院财务制度》，该制度首次提出，医院要实行“全面预算管理”，到现在已经第八个年头，大部分公立医院执行全面预算管理的效果差强人意，其中原因，不乏医院层面不重视，职工层面不了解。在“医改”深入之前，全国大部分公立医院发展迅速，由于医院组织的特殊性和较好的现金流使得医院忽视精细化管理，粗放的管理模式被良好的经营成果所掩盖，医院管理者对精细化管理的需求不迫切，管理层也习惯了决策大于规划的思维模式，医院经济运行管理灵活，严重偏离了现代管理方式，全面预算管理流于形式。而医护人员也普遍认为预算仅是财务部门的工作，缺乏对全面预算管理的了解和支持。

此外，大部分公立医院都没有设立独立的预算管理决策机构和预算管理工作机构，而是由财务部门根据财务报表简单编制财务收支预算，而其他职能科室，例如器械科编制医疗设备的采购预算，基建科编制基建预算，这些相关职能科室并不互相通气，各自向各自的主管部门报送，造成信息不对称，预算流于形式。

（二）预算管理存在“两张皮”，医院内部预算与上报的政府部门预算不一致

公立医院属于差供事业单位，收入一部分来源于财政拨款，另一部分来源于开展医疗服务活动。每年医院定期向上级部门上报的部门预算主要是满足财政、卫生部门统计与资金支出预算要求，常常是由财务部门根据往年决算数据，简单编制收、支预算，然后上报完事，而非立足于医院经营管理需要。上级主管部门对于医院上报的预算仅重视财政资金收支部分，而对医院自收自支部分缺乏有力的监管。此外，政府部门预算需要在每年九月份左右上报，而医院内部全面预算一般到下年初才能编报按成，内、外部预算编制的目的、方法截然不同，造成内、外部预算相互脱节，形成了“两张皮”。

（三）预算编制方法简单，基本采用增量预算法编制

大部门公立医院的预算都停留在财务预算阶段，没有将医院的预算分解到各责任主体，不重视基础数据的收集，预算内容没有资本预算，没有往来款项预算，甚至不做采购预算，没有库存限额管理。在编制方法上，大部分医院采用增量预算法进行编制，这种方法就是在往年财务报表数据的基础上增加一定的比例，形成下年度的预算报表。预算数据不科学，不严谨，因此，预算与现实相差甚远，造成预算在资源配置中的作用得不到恰当的体现。加上近年来医疗改革步伐加快，由于外部环境发生变化，这种简单的增量法编制的预算明显不合理，也很难确保预算目标的实现。

（四）预算执行缺乏有效的控制

医院日常各项业务费用的报销流程基本都是科室自行粘贴原始单据，然后根据审批权限由主管院长或院长审批，然后到财务科报销，最后进行账务处理。而预算执行的各项数据都是在本月财务报表数字确定后再进行提取，甚至按半年度、年度进行预算执行情况的汇总和分析，预算管理变成了完全的事后控制，全面预算没有得到有效执行。

（五）预算信息化建设不健全

医院的预算信息化建设时间较短，技术水平相对落后。现阶段，很多医院的预算编制还停留在手工阶段，不但耗费大量人力，并且后期不能进行有效的控制，导致医院预算执行控制与预算编制严重脱节，无法及时获取各个预算科室执行情况，实现即时数据分析，很难保证预算的及时性和深入性。

随着医改进入深水区，国家颁布了一系列的医改政策，比如，医疗控费要求、取消药品加成、多元复合式医保支付方式、分级诊疗、社会办医、互联网医疗等，这些政策的出台使公立医院面临巨大的压力和挑战，医疗收入增长速度明显降低甚至出现负增长，现金流量入不敷出、资产负债率居高不下、医疗设施老化等诸多困难逐渐显现。这一系列的困难和挑战迫使医院管理模式必须向全面精细化管理转变，而全面预算管理恰恰是实现这种精细化管理的有效手段。

三、加强公立医院全面預算管理的对策措施

（一）树立全面预算管理的观念，建立健全预算管理体系

首先，医院的全面预算管理是一项全员参与、全程控制、全方位的管理活动，医院可以通过院周会、职代会等多种形式，对职工进行全面预算管理观念的渗透。其次，医院管理层也要充分认识到全面预算管理对医院经济管理工作中的重要性，通过科学的收入预算提高各科室职工的工作积极性，通过支出预算控制科室的费用，量入为出，防范风险。通过有效的采购预算、资本预算等能够使医院获取更大的经济和社会效益。最后，预算人员要加强培训学习，熟练掌握全面预算管理的具体操作，沟通与协调各部门的关系，做好预算分析与考核，让全面预算管理充分发挥作用。由此上下联动，领导带头执行，全体职工主动参与，营造出和谐的全面预算管理环境。

其次，要建立科学规范的全面预算体系，这是实施全面预算管理的重要保障。第一、要建立完善的预算组织体系。医院要成立专门的预算管理委员会，为了使预算决策机构更加权威，应由党委书记及院长担任主任委员，总会计师及副院长担任副主任委员，各职能科室负责人组成预算委员会成员。预算管理委员会下设预算管理办公室，具体负责预算编制、审核、控制、调整、分析、考评等工作，是全面预算管理的工作机构。全院各科室为全面预算管理的执行机构，是最基层的预算管理机构，负责预算的各种基础资料相关工作。第二、要建立规范的预算制度体系。在符合国家、行业管理规章的前提下，根据医院实际情况建立完善的预算管理制度体系，包括预算总则、预算组织制度、预算编制及执行控制制度、预算调整制度、预算分析考评制度等，明确各环节流程中人员的职责，保障全面预算管理的有效实施，并且要根据医院的实际发展状况进行修订和完善。

（二）合理衔接内外部预算

目前，虽然医院对外上报的部门预算在格式、内容上不完全符合医院管理的需求，但内部预算和外部预算可以同时存在，并相互衔接。在编制内部的全面预算时，可以以外部预算的金额为基础，细分到各个归口科室及明细项目，保证内外部预算总金额相等。若确有不可抗力原因造成内外部预算差额较大，则可先按外部预算的金额确定，然后再按制度规定的预算调整程序对内部预算进行调整。这样，医院的内外部预算就可以有效的衔接起来，内部预算可以有效的补充和细化外部预算。

（三）选择科学合理的预算编制方法

医院应根据自身的业务特点、基础数据管理水平及管理需要，选择或者综合运用预算编制方法。常见的全面预算编制方法有：定期预算、零基预算、滚动预算、增量预算、固定预算、弹性预算、作业预算、项目预算等。医院应仔细分析各项业务的特点，综合考虑，选择最佳的预算编制方法。例如，固定资产折旧、无形资产摊销可以采用固定编制。医院的培训费、招待费、会议费等可以采用零基预算法编制，以零为起点，从实际需要出发，分析预算期内经济活动的合理性，经综合平衡，最后形成合理的预算金额。而医院的药品、材料等消耗可以采用弹性预算法，分析业务量与消耗之间的依存关系，分别确定不同业务量所消耗的资源来进行编制。

（四）完善预算绩效考核制度

完善的预算绩效考核制度是有效进行预算管理工作的根本保障，将预算执行结果纳入医院的整体绩效考核体系中，不仅会使预算管理更加有效，而且对医院的精细化管理有着促进作用。对于一个完整的预算循环过程，预算考评是对预算过程以及预算结果的评价与考核，是对预算工作的肯定;预算考评结果将直接影响预算的有效执行。为确保医院全面预算管理的执行效果，医院应制定完善的全面预算考评指标体系和考评办法，通过考评对医院整体的预算执行情况进行公正、客观的评价。

（五）借助得力的信息系统，科学合理的进行预算管理

公立医院的业务相对繁杂，业务量比较大，而全面预算管理是个系统复杂的工作，如果仅依靠人工开展，不仅编制的数据不科学，而且执行得不到有效的控制，这就需要信息化建设的技术支持。在预算编制过程中，医院的全面预算管理系统应通过集成的手段获取HIS系统、财务系统、固定资产管理系统等业务系统中的相关数据，系统的分析各部门基础数据，并下发各归口科室，归口科室利用上年数据做参考，以零基预算法为基础，根据实际工作情况、业务特点及规律编制科室归口业务的预算，医院层面自上而下下发基础数据，归口科室自下而上上报预算数据，医院层面根据归口科室上报的预算数据结合医院整体目标及收支平衡的原则进行审核，形成一个“自上而下、自下而上、上下结合”的科学的预算编制方法。

另外，有效的预算管理信息系统能实时对科室的预算执行情况进行查询及反馈，超预算提前报警，实现对业务的事前、事中控制，从而实现资源与管理、医院与科室的整合协同，促进医院通过对全面预算管理的实时监控，优化业务流程，实现资源共享。

四、结语

综上所述，公立医院全面预算管理是一项系统、复杂、漫长的工程，医院要充分认识到现阶段全面预算管理对医院发展及医改挑战的重要作用，系统分析全面预算管理过程中存在的问题，并针对这些问题制定有效的解决方法，通過建立科学健全的全面预算管理体系，优化全面预算的编制、执行、分析、控制、考评等流程，全面提升公立医院的预算管理水平，更好的推进医院实现可持续发展。

参考文献：

[1]韩斌斌.关于医院实施全面预算管理的思考[J].中国卫生经济，2016（12）.

[2]赵进进.公立医院预算管理中的“两张皮”现象及解决对策[J].经济师，2017（08）.

[3]农雯琦.公立医院实施全面预算管理的难点及解决对策[J].会计之友，2019（06）.

（作者单位：郑州市第一人民医院）