企业合并财务报表编制的若干问题研究

曹文琳

摘 要：企业的财务报表能够具体准确地体现出企业的实际情况，同时企业的财务报表更是企业引资时投资者参考的依据。所以，企业的优秀与否可以从财务报表的质量上看出，企业应该提高对财务报表的关注度，从财务报表的编制内容和编制方法出发，提高财务报表的质量，进而使企业自身在竞争中处于优势。本文将以企业合并财务报表编制中存在的问题展开分析，针对企业合并报表编制中合并财务报表范围不清，没有一致的会计政策以及企业合并的会计方法不当展开论述，对其分析，并提出适当的解决方案，缓解企业合并财务报表编制的问题。

关键词：企业;合并财务报表;编制问题

随着社会主义市场经济的高速发展，企业之间的竞争也日趋激烈，企业之间为了在市场上争得一席之地，纷纷采取诸多方法提高自身的市场地位以及竞争力，而企业合并的方式便是能提高企业市场竞争力量的重要手段，所以，企业竞相采取这一方案扩大自身实力，以扩大规模的方式应对市场的激烈竞争，在这一背景下，企业合并财务报表面临的压力也在增大，为投资方以及企业管理层提供真实有效且全面合理的财务信息成为新形势下企业财会部门目前最应解决的问题。

一、企业合并财务报表编制存在的问题

（一）合并财务报表范围不清晰

随着经济社会的发展，企业的经营方式日趋多变，这在根本上影响了了股权的分配。这些都加大了财务管理的工作强度和难度。因为传统守旧的财务管理模式已经不能够满足企业发展的需要，加之总公司旗下的子公司的财务标准规范又多多少少存在一些差异，导致合并后财务报表准确性不高，有一定的误差，还会引起合并报表基础数据的缺失。另外，在财务报表范围的确定时，目标在于确定子公司是否在合并范围中，而且还需调查子公司进入合并范围内的合法性以及正规性。目前，许多发展得比较好的子公司希望被纳入合并范围，而发展得不太好的子公司则希望反其道而行之。这些对合并报表范围改动，会引起会计信息出现错误，报表内容数据不符合数据，这样会对领导者的决策，投资者的投资产生非常不利的影响，甚至给企业带来非常大的风险以及损失。

（二）会计政策不符合新的需要

随着我国经济迅速的发展，我国的会计政策也随着做出相应的调整，一步一步地完善。合并财务报表是一项繁琐难度较大的任务，这其中包括新的挑战，例如会计准则的实施。新的会计准则将对合并财务报表中的系列问题做出详细规定，在新会计准则中也对潜在问题给出具体的解决方法，但因为合并财务报表对内容的要求愈发详细，涉及的范围也愈发广，难度自然也大了不少，所以新的會计准则实施起来也是一个不断摸索的过程，同时也需要在具体实践中得出经验，总结出合适的方法。新的会计准则中规定将母公司和子公司的财务报告进行合并处理，统一比对问题进行解决，并对财务活动信息的全面性实施仔细检查的策略，最后根据此信息汇总，进行企业的合并财务报表的编制工作。然而，由于母公司即企业与其子公司涉及的行业领域存在或大或小的差异，所以在解决问题的过程中，不可避免地出现了参考的标准不同的情况，由此看来，会计政策不符合编制财务报表的需要，在应用时阻碍了财务报表发展的需求。

（三）会计方法不合适

会计准则并未对企业合并的方法进行相同标准的规定，但根据我国的实际实施标准，我国使用权益结合法和购买法达到对企业合并的参考作用。在实际合并财务报表的过程中，企业需要结合当前发展的情况，来决定采取权益结合法还是购买法，这样，便可以在表面上营造出正常报表的现象。结合对国外企业的调查，发现国际企业往往采用购买法这一准则，权益结合法已被明令禁止使用，在国际上它已对合并财务报表没有任何参考价值。然而，企业合并的最新会计处理方法是类似于国际废止的权益结合法的，所以，需尽快突破会计方法的瓶颈，找到既适合企业合并又不与国际意志相违背的会计方法。

二、企业合并财务报表编制问题的解决方法

（一）根据企业自身实际状况确定财务报表范围

目前企业财务报表的范围并没有清晰的界限以及规章制度的规定，所以改善企业合并财务报表编制问题需得先从企业财务报表的范围出发，为财务报表指定一个明确的范围。只有将财务报表的范围正式确定，才能够从规则上对企业合并报表编制问题做出改善，从而避免不必要的矛盾。然而，问题的解决需得从实际角度出发，结合实际情况解决问题，对待实际状况与理论冲突矛盾的方面，我们需得理性分析实际情况，得出符合实际的解决方法，实现合并报表的目标。新会计准则中有明确写到，企业合并的报表包括企业的资金负债表，利润表，现金流量表，所有者权益增减变动表，附注等诸多部分，所以关于企业合并报表的问题，也需要考虑每种报表的具体情况，以及合并过程中出现的具体问题进行解决，不仅要覆盖四种报表和附注中的内容，还要在坚持报表和附注真实性原则的基础上，降低财务报表的风险性，实现安全合并。

（二）子企业、母企业需要在会计制度上进行统一

会计政策，是母企业和子企业在合并财务报表过程中需要共同遵循的政策，如果母企业和子企业的会计制度不一致，无疑增大了合并财务报表的难度，所以，统一会计制度，同样也是企业合并财务报表过程中需要做出的政策。会计政策的统一，会确保报表编制信息的可靠性和完整性，对于母企业做重大决策方面也有很大的参考价值。当然，一份具备真实性和完整性的财务报表对于投资者而言是该企业不小的闪光点，更够激起投资者对企业的兴趣，从而投资者会对公司的财务状况，经营状况进行进一步的了解，增加投资的可能性。实际上，在企业合并财务报表的编制过程中，会产生可比性和可靠性二者之间的矛盾，甚至还会出现两者冲突，不能调解的情况，这时，就需要以可靠性为主，在两者发生冲突时，可靠性必须得到保障。假如发生母公司和子公司在会计核算制度上的冲突时，这时便需要改变子公司的核算制度来实现和母公司核算制度的一致。

（三）创新企业合并财务报表编制的方法

企业合并财务报表通常在并购，重组，交易等情况下发生，其中重组的情况较为常见，重组也是企业合并财务报表中任务复杂的情况。重组的公允价值性低，尤其是在资本市场的环境下，重组过程极易与资本市场产生冲突。在这种情况下，购买法并不能满足合并报表编制工作的需要，而对比之下，权益结合法较之购买法更能够解决合并编制报表中出现的问题，所以，权益结合法是最适合处理企业合并财务报表编制工作的解决办法。然而，目前的权益结合法它也存在一些缺陷等待完善，其中就权益结合法的编制方法而言，它的编制方法过于简单，在应对股权复杂多变的当今企业的问题上就显得捉襟见肘，所以这时就需要完善创新权益结合法，针对企业股权复杂多变的问题进行改变，但在企业合并后的收益方面仍然需要多加注意。另外，企业合并后账目的核对也是一个重要问题，企业合并后，特别要对母公司的成本进行核实，尤其要针对账面净资产价值的差额方面进行核实，根据核实结果，统计出母公司投资结果具体的收益或亏损以及母公司子公司合并后的经营情况，并结合数据方面，及时进行方案的改良。

三、结束语

近年来，企业合并问题已经是大势所趋，所以企业合并财务报表的编制问题成为企业在合并过程中非常重视的环节。企业的财会部门目前正对企业合并财务报表的编制问题加紧研究，创新自身的合并报表编制方法，制定相关政策以及解决方法，力求提高自己的合并财务报表编制效率，并在编制过程中，综合考虑公司实际情况，进行合并报表编制方法的调整，为企业的合并铺路。

参考文献：

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