现代军费管理制度之会计科目浅探

李胜利

【摘 要】 现代军费管理制度下的会计科目，不仅要遵守会计科目设置的一般原则，更要体现军改后部队经济活动的现实需要。文章分析了军队会计科目设置改革的必要性，按照会计科目设置的一般性原则，提出了会计科目调整要坚持管用、管好，一方面反映资金的运动变化，一方面反映管理精细化的要求，不断提高军队财务管理水平。

【关键词】 军费 管理制度 会计科目

会计科目设置，是财务管理的基础。在会计科目管理中，军费会计科目的设置和管理是一个十分特殊的领域。在军队改革不断深化的时代背景下，加强对军费管理中的会计科目研究，对于不断完善现代军费管理制度，加强军队的财务管理具有十分重要的现实意义。

一、军费会计科目设置改革的必要性

会计科目是按照会计要素进行分类最基本方法。会计科目是为会计要素服务的，现实中资产、负债、权益、收入、费用等会计要素发生调整，或增或减，原有的会计科目必然需要作出调整。现代军费管理制度下的会计科目同样如此。

1、军队改革。新一轮科技革命和产业变革，正在推动世界军事竞争格局发生深刻变化。新时代以来，中国共产党领导下的人民军队进行了领导指挥体制、规模结构和力量编成等一系列的改革。其中重要一项，就是停止军队的有偿服务，截止到2018年6月底，全军各机关、各部队及其所属事业单位均从房地产、农副业生产及招接待等15个行业中退出，实现了军队不从事经营活动的目标。军队退出经营领域后，如果仍然以原来的会计科目管理军队财产显然已经不再适应。

2、财务管理制度改革。军队经济活动需要军队的财务管理制度来规范，军队财务管理制度改革是军队内部财务职责和財权划分的调整和重构。1991年以来，中央军委颁布和四总部先后颁布《财务管理条例》、《关于进一步加强军队财经管理的意见》、《关于加强经费管理的决定》等一系列文件，不断强化军队财务管理制度。然而，部队内部在财务管理上仍然存在着执行制度不严格、军队财会保障制度不统一等诸多问题。2015年启动的新军改，以实施《全军财务工作大清查实施方案》为标志，军队财务管理制度改革进一步深化，如全军所有单位的家底经费全部上缴总部，这就意味着下级单位原有的財务管理的职责划分和財权发生实质性改变，下级单位财务管理权限大幅度压缩，作为反映财务管理状况的会计科目，必然需要作出相应的调整，以反映会计要素的增减变化。2015年，财政部颁布《政府会计准则—基本准则》，进一步为军队会计改革和会计科目体系改革提供了条件。

二、会计科目设置的一般原则

会计科目依赖于经济活动和经济管理要求，按照其信息所提供的详细程度及其统御关系，有总分类科目和明细分类科目之分。军费财务管理制度具有特殊性，其会计科目的设置同样具有特殊性，但也具有一般性，需要遵守会计科目设置的一般性原则。

1、合法性原则。就是指会计科目的设置必须符合国家的会计制度规定，军队的会计科目设置也不例外。我国现行的会计制度，对会计科目的设置有着明确的规定，以保证不同单位所提供的会计信息具有可比性。任何单位所设置的会计科目不能与现行会计制度相违背，即使各单位有自身的实际情况，其会计科目的增减、合并，不能违背统一会计核算要求和对外提供统一的财务报表。

2、相关性原则。就是指会计科目的设置必须反映实际经济活动中各相关方的内在联系，其所提供的有关各方的会计信息，必须能够满足各相关方的对外报告和自身管理要求。我国《企业会计准则》规定：“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。”这就要求会计科目的设置必须遵守相关性原则。

3、实用性原则。就是指所设置的会计科目必须符合本单位的实际，能够满足本单位的需要。  如在资产、收益、负债等总分类科目下，由于不同单位所处的环境不同，行业不同，业务不同等，明细类科目应该不同，其所设置的具体明细类科目应该反映本单位的财务管理实际，需要什么科目，就设置什么科目，不需要的科目就没必要设置。

三、会计科目改革需要调整的主要内容

管好用好军费，是现代军费管理制度的核心，会计科目的改革，必须服从服务于这个核心。在新军改的背景下，军队会计科目的重构和设置，必须着眼于以下内容：

1、按照实用性原则，删除无用的。此次军改，停止了军队有偿服务，军费收入完全来自于财政拨款，这就意味着原来有偿服务条件下设置的会计科目中，收益类的其他业务收入、营业外收入以及盈亏盘盈、资产处置非财政经费收支业务等科目，应该做相应的删除调整。也就是说，在今后的军队费用管理的会计科目中，不应该再有其他业务收入、营业外收入，否则，就不符合军费收入完全来自财政这一要求，也就违背了此次军改的初衷。因此，根据全军结余经费清缴政策，删除预算经费结余科目，与会计要素变动相适应。

2、按照相关性原则健全资产核算科目。军费管理的会计信息反映的是军费在运动过程中所引起的会计要素的变化。军队资产管理是军队财务管理的一个重要方面，应该在会计科目中，按照相关性原则，设置无形资产、装备资产、在建工程、战备物资储备等资产科目，同时增设累计折旧、固定资产清理等科目，将军事装备和以前没有纳入核算的无形资产，纳入会计核算，同时取消现有的固定资产资金、战备物资储备基金等科目。

3、按照实用性原则设置相关科目。切实解决军队会计中收支合并造成的无法真实反映资金流动情况的弊端，将暂收（付）款下应付应收款项独立出来设置一级明细。将拨入经费及专项基金作为债务类科目，以反映上对下的拨款义务，并对播出经费进行核算。

【参考文献】

[1] 许为.论部队会计制度改革构想及政策取向[J].现代商贸工业，2013，（10）

[2] 闫明军.陈开国.贯彻落实新《会计规则》应把握的几个问题[J].军事经济研究，2003，（07）.