浅谈上市公司会计信息披露质量

汪焕新

Discussion on the Quality of Accounting Information Disclosure of Listed Companies

WANG Huan-xin

（ Tianheng Certified Public Accountants （Special General Partnership）， Nanjing 210019， China）

【摘  要】我国资本市场发展到现阶段，上市公司会计信息披露质量问题对资本市场的持续健康发展至关重要，也引起了社会各界越来越多的关注。论文从监管规则、组织架构保障及中介机构各方面的现状和对其完善及改进来探讨如何提高上市公司信息披露质量。

【Abstract】 With the development of China's capital market， the quality of accounting information disclosure of listed companies is very important to the sustainable and healthy development of the capital market， which has also attracted more and more attention from all walks of life. This paper discusses how to improve the quality of information disclosure of listed companies from the aspects of regulatory rules， organizational structure guarantee and the status quo of intermediary agencies and their improvement.

【关键词】会计信息;披露质量;上市公司

【Keywords】 accounting information; disclosure quality; listed company

【中图分类号】F231.6                                【文献标志码】A                                   【文章编号】1673-1069（2020）03-0066-02

1 引言

在我国资本市场发展过程中，上市公司发生了一系列的舞弊事件，远如绿大地、万福生科，近如康得新、康美药业，它们最后都受到了监管机构或市场的惩罚。监管机构及投资者都认为其信息披露存在问题，会计信息作为上市公司对外信息披露中最重要的部分，总被卷入市场诟病的漩涡中。怎么定义会计信息披露质量？监管机构、管理层、外部中介机构在上市公司会计信息披露过程中又扮演了什么角色？

2 会计信息披露质量的概述

辞海将 “质量”定义为事物、产品或工作的优劣程度，从这个角度，可以将会计信息质量理解为会计信息的优劣程度。《企业会计准则-基本准则》将会计信息“是否有助于财务会计报告使用者作出经济决策”作为财务会计报告的目标。并根据这一目标规定了会计信息质量要求：真实性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、完整性、谨慎性等。

从基本准则的要求可以看出，会计信息质量更多地满足外部会计信息需求者的要求。不过从会计信息的历史演变来看，会计信息更多地是服务于管理层的管理需求。随着公众公司的产生，才逐步产生了对外會计信息披露要求，反映的是管理层受托责任的履行情况。本文主要讨论上市公司对外披露的会计信息，不涉及会计信息的内部管理需求。

3 上市会计信息披露现状

本文主要从供给方讨论上市公司的会计信息披露，因此从上市公司会计信息需遵循的准则办法及规则、上市公司会计信息产生过程、中介机构在会计信息披露过程中的角色三个方面讨论上市公司会计信息披露现状。

3.1 上市公司会计信息披露需遵循的准则、办法及规则

就我国上市公司而言，会计信息披露主要需要遵循《企业会计准则》《上市公司信息披露办法》以及《上海证券交易所股票上市规则》和《深圳证券交易所创业板股票上市规则》的各项规定及要求。

根据《会计法》和其他有关法律、行政法规，财政部组织制定的《企业会计准则》对企业会计确认、计量和报告行为进行了规范。

根据《公司法》《证券法》，证监会以主席令形式发布了《上市公司信息披露办法》，对上市公司及其他信息披露义务人的所有信息披露行为作出了总括性规范，涵盖公司发行、上市后持续信息披露的各项要求。

同样根据《公司法》《证券法》，上海证券交易所及深圳证券交易所分别制定了《上海证券交易所股票上市规则》和《深圳证券交易所创业板股票上市规则》，对股票上市、定期报告、关联交易等事项作出了具体规定。

3.2 上市公司会计信息披露组织架构

上市公司作为会计信息的披露主体，会有相应的组织架构安排来保障会计信息披露的质量。一般而言，具体执行企业经营活动的业务部门是会计信息的来源，财务部门负责将业务部门数据汇总、转换为会计语言及编制会计报表，由董事会秘书组织业务部门及财务部门将根据监管机构要求披露的业务及财务信息汇总并编制上市公司定期报告，管理层对上市公司定期报告进行复核，董事会通过定期报告后对外披露，对于上市公司年度报告，还需要股东会审议通过。

业务部门、财务部门、管理层、董事会作为主要会计信息产生、汇总、复核、审议对外披露的责任主体，其中任何一个责任主体履行职责的有效性都会影响上市公司对外信息披露的质量。

3.3 上市公司会计信息披露的中介机构

根据《公司法》的要求，上市公司年度财务会计报告需经会计师事务所审计。独立于上市公司和会计信息需求方的会计师事务所作为第三方，对上市公司编制的财务报表是否“在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了上市公司财务状况以及经营成果和现金流量”发表鉴证意见，实质上是为上市公司会计信息提供的一种增信服务，进一步提高上市公司会计信息披露的质量。

会计事务所作为独立第三方，其执业质量直接影响上市公司会计信息披露的质量，而会计师事务所执业质量又受到会计师事务所内部管理及注册会计师的执业能力的影响。

4 改善会计信息披露质量的建议

4.1 完善上市公司会计信息披露需遵循的准则、办法及规则

从近年来《企业会计准则》的发布和修订情况来看，其规定越来越原则化及复杂化，修订过于频繁。原则化及复杂化导致上市公司对准则的理解及执行涉及越来越多的假设和判断，不同上市公司、同一上市公司不同会计期间对同一交易和事项都可能采用不同的会计处理方式。而準则修订过于频繁，一方面导致上市公司一直疲于追赶修订的步伐，另一方面导致会计信息需求者越来越难读懂上市公司对外披露的会计信息。监管机构及交易所对上市公司信息披露要求也日趋复杂化和专业化，同样也使会计信息需求者越来越难以理解上市公司对外披露的会计信息。

一方面，对于准则的修改及上市公司对外披露的信息格式，各监管机构及不同交易所应加强沟通与协调，对信息披露内容、信息披露格式做出趋于一致的规定，使得会计信息需求者从不同来源获取的信息基本一致;另一方面，在规则制定时，应照顾一般会计信息需求者的需求，尽量避免使用过于专业和复杂的语言，使上市公司对外披露的会计信息更加通俗易懂。

4.2 增强上市公司会计信息披露组织架构中各责任主体的相互制衡

上市公司会计信息披露架构设计本质上是为了保证对外信息披露的质量，但管理层作为会计信息的复核方与作为会计信息最初来源的业务部门之间联系紧密，只要有足够大的经济利益，管理层会影响业务部门提供给财务部门的会计信息的质量。而在上市公司中，财务部门话语权相对偏弱，很大程度上受制于管理层。在董事会中，设立独立董事的初衷是将无利益纠葛的第三方引进董事会，对企业管理层进行制约的一种安排，但在实践中，独立董事的聘任很大程度上受实际控制人的影响，使得该安排趋于失效。

一方面，上市公司应实质上增加财务部门的话语权，使得在制约管理层和业务部门潜在的利益关联方面发挥应有的作用;另一方面，独立董事的提名及选举是否能够排除实际控制人，而将提名权及选举权赋予除实际控制人的其他主要股东，使得独立董事实实在在地履行其职责。

4.3 提高上市公司会计信息披露中介机构的执业

质量

作为上市公司会计信息披露中介的会计师事务所，由于会计师事务所发展过快导致管理跟不上，激烈的竞争导致忽视上市公司的潜在风险，低价竞争引起人才流失最终导致执业质量下降等原因导致部分上市公司的审计过程中，会计师事务所对上市公司会计信息披露质量的增信作用不明显。

一方面，注册会计师协会应加强对会计师事务所的引导作用，督促会计师事务所加强自身的管理;另一方面，遏制行业低价竞争，增强会计师行业对人才的吸引力;最后，会计师事务所本身应加强执业质量管理。

5 结语

截止到2018年末，A股总市值超过46万元，超过2018年我国GDP的50%，上市公司在中国经济发展过程中发挥着越来越重要的作用。相对于非上市公司来说，上市公司对外信息披露仍然可以说是保持了较高的质量。其会计信息披露不仅关系到微观的会计信息需求者，也为国家宏观经济管理决策的制定提供了信息和依据。因此，监管者、上市公司及相关中介机构应共同努力，不断提高我国上市公司信息披露质量，为祖国繁荣昌盛尽职尽责。