单位内控制度存在的问题与建议

孙燕

摘要：近年来，为了进一步提高行政事业单位内部管理水平，实现控制目标，我国行政事业单位不断加大对内部控制管理的重视，并通过制定制度和程序对经济活动的风险进行防范和管控，以此来减少舞弊和腐败的发生。但在具体实践和施行的过程中，出现了很多阻碍内部控制发展的问题。因此，对行政事业单位内部控制工作进行透彻的剖析显得尤为重要。文章阐述了行政事业单位内部控制实践中存在的主要问题，并针对这些问题提出了相应的对策建议。

关键词：行政事业单位;内部控制;财务管理

内部控制是现代管理理论的重要组成部分，是在实践中逐步发展和完善起来的。它是一种强调以预防为主的制度，目的在于通过建立完善的制度和程序防范舞弊和腐败的发生，提高管理效率，保证单位各项活动的有序开展。行政事业单位内部控制是政府部门管理制度的组成部分。由内部控制环境、风险评估、内部控制活动、信息及其沟通和内部控制监督等要素组成，并体现为与行政、管理、财务和会计系统融为一体的组织管理结构，是行政事业单位为履行职能、实现总体目标而应对风险的自我约束和规范的过程。

一、行政事业单位内控制度存在的问题

（一）行政事业单位内部控制制度不完善

目前，我国的行政事业单位，还没有建立起一套与单位发展脉络相适应并且相对完善的内部控制管理制度，因此在源头上无法对单位内部工作进行管理和约束。相关部门对行政事业单位内部的控制管理也只能通过相关政策和法律法规，管理起来既盲目又宽泛，并不能对行政事业单位的内部活动进行严密的管控。有的单位虽然制定了内控制度，但并不能完全适应单位的发展需求，关键岗位设置不科学，不相容岗位没有做到相互分离、相互制约和相互监督。特别是由于监督机制的缺失导致相关责任人责任心不强，即使存在合理的内部控制管理制度，也不能保证其有力的实施。这些现象的出现都使得单位的岗位责任制不明确，难以发挥内部控制制度应有的功能。

（二）行政事业单位内部控制意识淡薄

内部控制这个词虽然由来已久，但是在我国一直未受到重视，而且很多行政事业单位的领导层，单纯重视政绩，对内部控制的理论、作用、重要性等都未接触，并未了解到内部控制对于本单位发展的积极意义。从单位领导层到普通员工，内部控制意识都很薄弱，缺乏对内部控制相关知识的认识和掌握，导致内部控制在我国行政事业单位的应用推进缓慢。很多财政全额拨款的行政事业单位，所有收入支出都由国家直接拨款，不用对单位的成本费用进行管理和控制，只需要财务人员按照相关政策和法规要求支配资金，保证资金使用合理合法就可以了。还有一些行政事业单位虽然建立了内部控制管理制度，但是单位并没有严格遵照该制度执行，从源头上限制了行政事业单位对内部控制的认识。

（三）内部监督机制不健全

行政事业单位本应该设立内审部门作为实施内部控制的监督机构，但是很多单位既没有设置内审机构也没有独立的内审人员，内部审计工作多数是由财务人员或者其他非专业人员来兼任。这些工作人员没有经过专业的培训和系统的学习，不具备必要的审计知识与技能，降低了审计质量，没有完全发挥出内部审计对内部控制的监督作用。而且，当前的内审工作程序简单、范围狭窄、方法传统，主要还只是审查会计资料，没有涉及内部控制评价等深层次的内容，监督执行的时候存在流于表面的形式，存在互相包庇的现象，这就导致了各部门间的监督执行力不到位，出现监督执行范围的漏洞，严重影响了内部控制的监督力度。

（四）没有完善的内部风险评估体系

行政事业单位的收入支出主要由财政管理和拨付，因此其运营受市场经济影响很小，这个特性造成了行政事业单位财务管理方式落后，仅进行支出与收益的统计，从业人员缺少风险管控知识，没有认识到风险管理的重要性，风险管理意识淡薄，没有进行风险控制。尤其在日常工作中，由于没有对可能出现风险因素进行有效的分析与评估，无法实现风险控制的预期效果。因此，在开展内部控制管理工作重心，急需建立完善的风险评估体系，规范财务工作。

（五）内部控制信息化建设滞后

随着现代信息技术的高速发展，很多企业结合自身的业务特点，建立起了一个完整的信息管理系统，然后将内部控制的各个模块嵌入到其中，把现代信息技术充分的利用起来，使信息化控制管理覆盖到企业所有的业务活动，达到全范围全过程的信息化管理。然而，我国行政事业单位内部控制信息化建设与企业相比严重滞后，信息化建设重业务而轻管理，未能通过信息化建设来实现对控制资源的共享和控制职能的整合，导致内控管理水平低下，运行效率不高。

（六）财务人员业务水平不高

在我国，由于内部控制的作用没有得到足够的重视，因此大多数财务人员对内部控制的相关知识掌握得较少。而财务人员的责任心、专业技术水平和职业判断力，直接影响到一个单位内部控制的水平和质量。行政事业单位涉及的部门众多业务多样，但是受编制的限制，有些单位的财务人员没有经过系统的财会知识培训，甚至不具备从业资质，学历和业务知识水平偏低，对会计核算的基本方法、基本原则、业务流程等了解得不够深入，实际过程中或多或少会出现这样或那样的错误。财务人员业务能力和职业素质的差距还可能导致账务处理过程和结果的差异。还有一些年龄稍大的工作人员安于现状，多数情况仅凭经验办事，缺乏风险防范意识，不仅难以确保财务工作的质量和效率，而且容易出现会计信息失真的情况，从而失去了内控的有效性。

二、强化行政事业单位内部控制的建议

（一）建立健全行政事业单位内部控制制度

想要行政事业单位内部控制工作的正常开展，需要依赖于一套切实可行、科学合理的制度体系。在建立内部控制制度体系时应结合行政事业单位在经费管理模式上的特殊性以及本單位的实际情况，及时转变思想，加强认识，做到权责清晰，责任到人，形成一个完整的内部控制制度体系。

从单位层面来看，应建立以单位“一把手”为主导，组织协调内控制度体系的建设。以各业务部门负责人为主抓，全面负责内部控制制度的贯彻执行。而具体岗位的工作人员作为内部控制施行的基础，应严格按照内控制度的要求来执行。为降低和防范内控风险，对关键岗位和重点领域的工作人员应实行轮岗制度，分岗设权、分级授权、分事行权，形成既相互协作又相互制约的管理结构。

从业务层面来看，对单位的资产管理、项目管理、收支管理、预算管理、政府采购、合同管理等经济活动都要建立起一套相互监督、相互制约的工作机制，并加强监督和执行力度，定期或不定期进行专项检查，确保资金的使用安全和使用效率。规范行政事业单位的日常活动，促进单位各项工作的顺利开展，充分发挥内部控制制度的作用，推动依法行政和廉政建设。

（二）增强内部控制意识

内部控制制度能否在单位内部有效的推行，在很大意义上取决于单位领导层的意识和行为，只有得到领导层的充分重视，使领导层具备较强的内控意思，才会取得广大干部职工的理解和支持，从而推进内控建设，保障内部控制的顺利建立和实施。因此，单位负责人作为财务工作和内部控制制度建设的“第一责任主体”，应首先对其进行培训和教育。单位领导层应积极组织动员和宣传，让所有的单位职工对内部控制制度的相关规定和条例进行系统的学习，使所有干部职工形成自觉防范风险和抵制权力滥用的意识，至上而下的推进内部控制制度的实施。同时将每一项规定具体落实到相应的部门和个人，并将责任落实到个人，做到人人参与、人人担责、全面覆盖，并严格遵照执行，从而实现内部控制的作用，推进单位的健康发展。

（三）加强内部审计和监督机制

行政事业单位应建立专门的内部审计机构、配备专业的内审人员，建立健全内部审计组织体系，强化内部省级职能，对内部控制制度的执行进行全面有效的监督检查。并应保证内部审计的独立性，充分发挥其内部审计作用，让内部审计不再流于形式。内部审计机构相对于财政部门和外部审计部门，对本单位的内部情况更熟悉和了解，更能准确把握可能出现的风险和管理的薄弱环节，通过经常、连续且有针对性的跟踪审计监督，从而进一步加强和完善内部控制管理，使内部控制的作用得以发挥和彰显。

（四）加强单位的风险管理

行政事业单位应结合当前的社会发展需求和单位的具体情况，建立一支优秀的风险管理团队，制定出一套科学有效的风险管控制度，对所有的经济活动进行事前事中事后的动态风险管理，对可能出现的风险进行分析预测和全面客观的评估。如果在事前就能对可能出现的误差和风险进行识别，那就可以提前采取相应的风险防范措施，减少错误的发生，最大限度的抑制和减少该风险造成的损失，维护国有资产的安全完整。

（五）構建财务和业务资源融合的信息系统

应结合行政事业单位的特点，建立起一套能够把各个部门的信息系统联系起来的业财融合的信息系统，使各项活动、资源、信息得到有效交换和融合。通过对各信息系统的整合和兼容升级，将关键领域和关键风险点上的业务活动进行信息化办公，实现数据共享和信息交流，使各信息系统有效对接和相互制约，避免重复性工作，实现信息资源整合，帮助各部门之间内部控制信息的沟通和协调，规避因信息不对称带来的运行风险，提升监督管理水平，提升内部控制的管理效率。

（六）提高内控人员综合素质

财务人员的业务能力影响着行政事业单位内部控制的质量和效率，对内部控制作用的发挥起着重要作用。因此，内控人员要注重相关知识的积累，不断补充、拓展、更新专业知识和操作技能，使自己具备相应的政策法制观念、专业素质和职业道德，具备与内控工作岗位相适应的能力和资质。财政部门和单位应定期或不定期的举行各种形式的培训、会议、讲座等，从而提升内控人员业务能力和职业道德素质，使内控人员全面掌握会计核算、资产管理、部门预算、合同管理、项目建设、债务管理等各项规定以及单位内部管理制度，提高内控队伍的整体素质，不断提升内控人员的综合素质。

参考文献：

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（作者单位：云南省昭通市永善县疾病预防控制中心）