如何运用区块链技术防范上市公司财务造假

王剑

【摘要】文章在介绍区块链技术的概念及特点基础上，设想将区块链技术运用在上市公司日常的财务核算中，创新传统的财务核算模式，运用区块链技术特有的去中心化、不可篡改、全程留痕、可以追溯、集体维护、公开透明等特点以实现通过该技术革新防范上市公司财务造假，最终达到推动社会诚信体系建立的目的。

【关键词】区块链；上市公司；财务造假；

社会诚信体系建立

【中图分类号】F233；TP311.13

随着我国资本市场的不断发展，上市公司的数量日益增加，上市公司披露的财务信息质量越来越受到社会的关注，然而上市公司财务造假事件层出不穷：2019年曝出的国内上市公司康得新（股票代码002450）自2015年至2018年期间虚增利润总额119.21亿元；曾经千亿市值白马股康美药业（股票代码600518）自2016年至2018年间虚增货币资金约886.8亿元，虚增收入约206.44亿元，虚增营业利润约20.72亿元；2020年4月美国上市公司中资股瑞幸咖啡虚构22亿元收入的财务造假案。这些财务造假案都有一些共性，如造假金额巨大，造假周期长。特别是康美药业的财务造假案是迄今为止中国A股历史上最大的造假案，堪比美国的安然事件。然而就是一个个如此巨额的财务造假案，其真相不是被社会或者监管层主动揭露，而是这些造假的上市公司已经无法自圆其说了，不得已只能将漏洞百出的信息披露于众，这才引起了社会、监管层的关注，最终监管部门才将这些公司多年的财务造假案公布于众。可见，要想杜绝上市公司的财务造假，目前仅靠上市公司自觉诚信、外部审计以及政府监管是不够的，因为有些上市公司为了利益会选择失信，甚至违法，同样有些外部审计机构也会为了利益而丧失独立性，对公司的造假行为视而不见，甚至帮助其造假。因此笔者认为要想根除上市公司财务造假的顽疾必须借助科技创新的力量，运用最新的科技手段——区块链技术来创新传统的财务核算模式，以达到防范财务造假的目的。

一、区块链的概念

区块链技术早期应用于比特币，近年来，世界各国对比特币的态度起起落落，但作为比特币底层技术之一的区块链技术日益受到重视。在比特币形成过程中，区块是一个一个的存储单元，记录了一定时间内各个区块节点全部的交流信息，各个区块之间通过随机散列（也称哈希算法）实现链接，后一个区块包含前一个区块的哈希值，随着信息交流的扩大，一个区块与一个区块相继接续，形成的结果就叫区块链。

从科技层面来看，区块链涉及数学、密码学、互联网和计算机编程等很多科学技术问题。从应用视角来看，简单来说，区块链是一个分布式的共享账本和数据库，具有去中心化、不可篡改、全程留痕、可以追溯、集体维护、公开透明等特点。这些特点保证了区块链的“诚实”与“透明”，为区块链创造信任奠定基础。

二、區块链技术的特点

（一）去中心化

区块链技术不依赖额外的第三方管理机构或硬件设施，没有中心管制，除了自成一体的区块链本身，通过分布式核算和存储，各个节点实现了信息自我验证、传递和管理。去中心化是区块链最突出最本质的特点。

（二）开放性

区块链系统是开放的，除了交易各方的私有信息被加密外，区块链的数据对所有人开放，任何人都可以通过公开的接口查询区块链数据和开发相关应用，因此整个系统信息高度透明。

（三）独立性

基于协商一致的规范和协议（类似比特币采用的哈希算法等各种数学算法），整个区块链系统不依赖其他第三方，所有节点能够在系统内自动安全地验证、交换数据，不需要任何人为的干预。

（四）安全性

由于区块链上的数据是由多方写入，集体维护。此处的多方仅指记账参与方，不包含使用区块链的客户端。一旦信息经过验证并添加至区块链，就会被永久存储，除非能够同时控制住系统中超过51%的节点，否则单个节点上对数据库的修改是无效的，因此区块链的数据安全性极高。

目前，区块链最大的应用场景即分布式账本。我们可以把传统的中心化数据库看成是一个账本，将数据库的变化视为记账行为。而区块链的分布式账本，是以去中心化和去信任的方式集体维护一个可靠数据库的技术方案。

三、如何利用区块链技术特点解决上市公司财务造假问题

（一）利用区块链技术的第一个特点——去中心化

利用这个特点我们可以将上市公司财务部这个记账中心“去掉”。上市公司在日常经营中发生的每一笔经济业务都可由该业务的所有参与者记录在区块链这个分布式账本上，通过分布式核算和存储，各个节点实现了信息的自我验证、传递和管理，而无需由财务人员事后记录在传统的第三方财务软件中（目前各公司主要使用的第三方财务软件有金蝶、用友、SAP、Oracle等），这就将上市公司财务部使用的传统第三方财务软件去掉，实质上是将财务部这个记账中心“去掉”，上市公司的财务人员因此将无法通过传统的财务软件篡改数据，第三方财务软件开发者自然也无法自行更改数据，这就为上市公司每一笔业务的真实性奠定了基础。

（二）利用区块链技术的第二个特点——开放性

由于区块链的数据对所有人开放，任何人都可以通过公开的接口查询区块链数据。因此，以后所有的中小投资者或者关注该公司的社会人士都可以查看上市公司在区块链上的数据，这一开放性无疑会使得公众对上市公司的监督力度空前加大，并且这种监督是随时的而不是像目前要等到上市公司披露出来信息后公众才能看到，如每年A股年报的公布时间为次年四月底之前，并且披露的信息量较少。这种事后的监督无法改变既成事实，而随时监督则是过程监督，可以做到事前、事中、事后的全过程监督，在这样的社会公众监督力度下，上市公司财务造假的压力必然巨增，财务造假的可能将会大大降低。

（三）利用区块链技术的第三个特点——独立性

基于协商一致的规范和协议，整个区块链系统不依赖其他第三方，所有节点能够在系统内自动安全地验证、交换数据，不需要任何人为的干预。正是利用区块链的这个特点，我们可以将会计的记账规则等融入区块链的算法中，从区块链上自动生成诸如财务报表等传统财务数据，从而避免由于财务人员的手工操作影响数据的独立性。

（四）利用区块链技术的第四个特点——安全性

这个特点是只要不能掌控区块链全部数据节点的51%，就无法修改网络数据，这使区块链变得相对安全，避免了主观人为的数据变更。在上市公司日常经营中，一项业务的发生涉及的参与者众多，不仅有本公司的员工、管理者也有外部的供应商、客户、银行以及税务等部门，这些人都是区块链的参与者，都构成了区块链的数据节点，因此想控制51%的节点难度比较大，并且随着业务量的增加，节点也在不断增加，修改数据就变得几乎不可能了。

对于区块链技术具有的安全性这一特点，我们可以进一步解释：因为区块链的每一个区块上除了所有的交易信息之外还包含了这个区块本身的一些特点信息，这些特点可以类比书页上的“页码”，只不过这个“页码”比较复杂，“页码”中最重要的就是“哈希值”，所谓“哈希值”，可以理解为数据的一个“指纹”，具有身份识别功能，每一个区块中包含了两种哈希值，上一个区块的哈希值和本区块的哈希值，如果一个区块上的交易信息被人恶意篡改的话，本区块的哈希值就会改变。因此如果篡改了一个区块，为了让下一个区块依然能连到上一个被篡改的区块，就要修改后面所有区块，由于区块链本身的一些机制，计算一个区块的哈希值是非常困难的，修改多个区块的哈希值则是难上加难。这样，篡改区块链中的交易信息就几乎成为不可能的事情，这就保证了区块链的可靠性。

通过以上对区块链技术特点分析作进一步假设，假如我们将上市公司的采购、研发、生产、仓储、销售、售后服务等所有经营活动、投资活动以及融资活动等全部记录在区块链这个分布式账本上，那么根据区块链的特点，上市公司记录在区块链上的数据将具有去中心化、不可篡改、全程留痕、可以追溯、集体维护、公开透明的特点，那么公司财务造假将变得非常难，或者说几乎不可能。例如，公司需要采购一台固定资产，从需求部门提出采购需求，经过公司相关部门审核通过，采购部门在全网发布招标公告，所有的供应商都可以进行网上报价，经过网上竞价，选出中标者，到后续的合同签订、财务复核、发票开具、付款等所有环节的参与者即构成了多个节点，每一个节点的信息都被记录在区块链上，并且几乎不可篡改、全程留痕、可以追溯、公开透明。再如上市公司如果将发生的每一笔销售业务都记录在区块链上，那么该项销售业务是否虚构交易对手、是否是关联方之间的交易、关联交易是否具有商业实质、是否有完工入库记录（或商品采购入库）、是否有商品销售出库记录、是否有匹配的物流信息、是否有终端消费等，通过区块链以及再结合大数据等技术手段将可以非常真实反映交易的本质，业绩造假行为将无处遁形。以后不论是政府监管部门（如证监会、税务局等），还是第三方审计人员以及所有的股民或对公司感兴趣的人都可以随时通过公共查询入口查询公司所有的交易信息，这样上市公司日常交易的真实性、必要性、公允性以及记录的准确性将完全受到社会公众的监督，公司造假将变得非常困难。

笔者认为区块链技术在会计行业的运用不仅可以在上市公司中推行，而且有必要同时在拟IPO公司中推行，因为资本市场的巨大利益诱惑，拟IPO公司铤而走险的可能性更高，虽然最近几年证监会加大了对IPO公司的审核力度，新上市公司的质量较之前有了很大提高，但新股上市之后“业绩变脸”也时有发生，因此要防范公司财务造假，可以靠区块链这一前沿技术来解决。

我们可以进一步假设，假如未来区块链技术在会计行业的运用可以逐步涵盖所有公司，如果所有公司都将本公司的日常经济业务记录在区块链上，那么根据区块链技术的特点，这些记录在区块链上的信息将几乎不可篡改、全程留痕、可以追溯、公开透明，接受全社会的监督，那么公司财务造假将越来越难，这将使得所有公司秉承诚信经营的理念，不断通过技术进步、加强管理来提升本公司在市场上的竞争地位，这样势必会推动全社会经济的健康、快速发展，因此区块链在会计行业的运用带来的不仅仅是根除财务造假，更重要的是为社会建立诚信的经营理念，推动社会诚信体系的建立，进而推动社会经济的快速发展。

综上所述，区块链技术在会计行业的运用其实质是帮助我们解决社会对公司的信任问题，因此诸如股东、证监会、税务局、债权人等就不需要再浪費社会资源，或者只需要花费很少的社会资源去审核公司，去验证公司所反映经济业务的真实性，社会各界所担心的公司财务造假问题将从根本上得以解决，因为区块链技术将帮助我们构建一个诚信的社会体系。

主要参考文献：

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