中学建立内部控制的思考及完善

付晓慧

摘要：随着我国社会经济发展，人们对于教育事业的关注度越来越高;随着教育资源均衡化措施的落地，学校与学校相互间的竞争越发激烈;如何提高、加强学校综合管理能力，提高内部控制成为学校管理层需要解决的问题。学校内部控制作为一项重要指标，是衡量学校综合管理能力的依据。近年来，随着教育事业的改革，各中学都开始落实内部控制建设，但仍然存在监督力度不够、管理制度不全等问题，严重影响学校综合管理能力。本文简要分析当前我国中学建设内部控制情况，并探讨其建设的难点，提出针对性建议，以促进普通中学管理良性运行，提高学校综合管理能力。

关键词：中学;内部控制;问题;对策

内部控制是通过执行程序、实施措施、制定制度等方式实现控制目标，管控与防范经济活动风险，以达到提高规范内部控制、单位内部管理水平，建设廉政风险防控机制。中学不具备盈利性目的，内部控制规范的根本目标是保证财务信息完整真实、资产使用的有效与安全、经济活动合规合法，提高中学的公共服务效果与效率，防范腐败与防范舞弊[1]。中学建设内部控制体系，促使学校内部形成具有会计职能的措施与程序，实现全面预算管理，如固定资产管理、成本费用管理、基建、物资采购等，实现教学事业目标。目前，大部分中学对于财务管理工作重视度不足，忽视财务内部控制，造成贪污、腐败问题，对中学教育事业开展造成不良影响。

一、中学内部控制的现状分析

（一）中学内控意识薄弱

中学对于自身财务管理监督力度薄弱，社会及教育部门更多关注的是师资、学校环境、教育教学成果等，为徇私舞弊营造一个天然环境。近年来，随着社会人均知识水平的提高，及教育事业改革力度加大，人们不再单纯关注中学教育教学成绩，将更多视线放在中学内部控制管理方面。对于中学来说，建立一套行之有效的监督机制是实现组织管理有效性的重要方法，是维持中学正常运行的重要体系。现阶段，我国大部分中学并未真正认识到内部控制体系的价值，以至于对内部控制的了解流于表面，造成内部控制意识薄弱;即使部分中学对内部控制体系建设有一定程度了解，但由于在实际建设中存在一定困难，导致内部控制体系建设徒有其表，并无实际作用;抑或者部分中学因奖惩、考核机制的不健全，造成财务内部控制无法有效执行。

（二）中学内部内控制度缺乏规范性及执行力

中学作为教育性事业单位，其自身特性更偏向于社会公益性，其建设目的是培育下一代，向社会输送高质量人才，其自身不具备盈利性目的;因此，大多中学在财务内部控制方面存在严重不足，尤其是中学领导者重视学校社会声誉，过度迎合家长的需求，造成中学只注重于教育教学成绩，对于财务管理等其他事物关注度不足，造成中学内部控制执行力不足、管理规范度较差等，对于业务考核、学校内部相关行政部门、学校流程事务审批考核、中学内部人员岗位、财务管理、职员适配性等缺乏科学、合理的控制管理，导致中学内部建设事业成效不显著，影响内部控制体系的建设与落实。

（三）中学外部监督及财务、激励机制等的缺乏

对于一个组织与机构而言，需要加强发挥内外部机制作用，促使组织机构良好运行。中学作为育人机构，其本身特性决定中学领导层、社会人士、教育部门等对学校的关注点，常规社会企业，更加注重于企业盈利性，因此其自身便高度重视内部控制体系建设;但由于中学注重点的差异性，即便学校会定期聘請社会审计单位进行审计工作，但由于其缺乏制度的规定，导致审计工作存在一定不足。从另一方面来看，学校作为公益性组织、事业单位，区别于营利性企业或其他事业单位，加之，我国缺乏对中学审计的相关制度与规范，增加了外部审计工作难度。社会性监督机构监督力度有限，监督机制缺乏有效性，对于中学内部控制财务管理，外部监督机构、审计机构等无法及时有效的对其进行监督与审计[3]。而人力管理是保证内控系统有效执行的根本，但由于中学在人事管理方面普遍存在问题，如缺乏激励制度、财务监管、内部监督机构，加之中学人力资源管理体系不够完善，无法满足当前内部建设实际需求;同时，由于学校教职工的绩效考核，差别于社会营利机构，导致绩效考核方式缺乏，一定程度上影响教师团队的自主能动性，极大地抑制了其发挥监督、约束的功能，最终造成内外部监管机构的缺乏。

（四）中学财务人员能力有待提高

就目前教育领域来看，普遍存一种较为尴尬的现象，即各学校负责人、社会人士、媒体等都将大量目光投注于学校的教育管理、教学成绩、社会声誉等方面，对于学校财务管理关注度不足，甚至出现有意疏远性行为，存在“学校作为培育下一代的组织，不该与金钱扯上关系”错误的观念，这种错误观念不仅成为不法分子的温床，同时也是阻碍教育事业改革的重要因素。这种现象造成了中学财务人员没有受到应有的重视，学校财务工作人员工作能力不能得到发挥，专业水平不能得到提高，管理者与学校负责人并未意识到学校长久发展离不开良好的内部控制管理;简单的认为学校内部控制建设是财务部门管理职能，与学校综合管理无相关;甚至部分学校负责人对学校资金的使用，缺乏战略性的管理，降低学校资金的利用率。由于学校对于财务人员能力培养重视不足，造成财务人员能力普遍较差，缺乏专业的财务管理能力，财务管理能力参差不齐，造成学校内部控制建设流于形式，难以发挥其根本作用与价值[4]。

（五）中学管理缺乏整体风险意识

大部分中学将学校管理重心放在教育教学管理方面，并未建立专门的风险监管与评估岗位，没有制定完善的监督管理规则与风险评估方法，造成学校管理整体缺乏风险意识，风险评估意识淡薄。学校审计监督人员专业能力有限，且人员配置不足，对于学校财务管理工作无法做到有效的审计监督。由于学校自身缺乏有力的风险监督与评估，阻碍内部控制体系建设，增加学校经济业务风险，影响学校健康运行。

二、中学建立内部控制存在的问题

（一）中学内部控制目标不明确

当前，随着我国教育事业改革力度加大，为响应国家政策，各中学在建设内部控制体系时，需考虑自身长远发展逐步落实建设工作;简单来说，对于中学内部控制管理主要体现在，其一，提高学校公共服务效果与效率;其二，预防贪腐与弄虚作假;其三，保证财务信息的真实性与完整性;其四，保证学校资产的有效使用与安全性。但在实际内部控制建设中，各中学普遍存诸多问题，如建设目标不清晰、目标意识缺乏，相关工作步骤更是无从谈起[5]。主要表现为，控制方式相对较为单一，大多体现事后管理形式，即事情发生后才想到如何控制、如何预防、如何管理、如何改善，造成中学内部控制建设缺乏预见性;导致中学在内部控制中处于被动，缺乏主动性管理，一定程度上增加内部控制体系建设难度;即发生事情后，再寻找事情解决方法，并未做到未雨绸缪;这种方式不仅增加资源消耗，同时无法做到一次性根除病根，即便这次处理后，下次仍会发生。归根结底在于中学校园建设内部控制体系时，缺乏明确的管理控制目标，没有设定规范控制标准与管理范围，无法对事前、事中进行监督管理，造成内部控制建设后，无法充分发挥其自身作用。

（二）中学内部控制范围和主体不清晰

中学内部控制体系的建设呈现出控制管理范围、管理主体不明确的现象，仍然以提高学生整体成绩与加强教育教学质量为主要管理任务;大多中学在进行内部控制体系建设时，主要探讨如何规划学生未来、教师教育教学水平建设方面工作，对于财务管理方面只字未提，忽视财务管理工作重要性，未将财务内部控制纳入学校综合管理。加之，中学普遍对财务内控风险管理不重视，造成内部控制建设工作流于表面，并未清晰明确控制主体与控制范围。此外，中学管理受单位性质与传统观念的长期影响，学校工作人员内部控制主体、责任意识淡薄，表现出校方谈内部控制的多，但实际行动、落实到实处的少，给人一种跟谁都有关而又和谁都无关的不良表现;部分中学领导人更是认为学校资金大多是教育部财政部门来源，其资金来源单一，对于内控体系建设的意义未做深入了解，甚至部分校方管理者认为建设内控制度，不利于学校开展教育事业。有的学校能跟上教育事业改革的步伐，积极的进行内控制度建设，但存在形式主义。有的更是认为内部控制属于财务部门事宜，与其他部门无关，只起到一些配合作用，造成单位内部控制漏洞较多[6]。综合以上问题，其主要因内部控制主体不清晰、控制范围不明确所致。

（三）中学内部控制和各个部门之间协助配合弱化

随着教育改革的推行，部分中学逐步落实建设财务内部控制体系，并制定其相关工作的规章、制度、流程;但在实际工作中，由于学校领导、各部门、职工对于该项工作的不重视，加之学校以育人教书为主要职责，社会与政府更关注于办学水平、注重教育教学质量;学校各部门将更多精力用于教育教学任务上，忽视内控体系建设，造成各部门之间配合弱化，相互之间协调不足。

（四）中学内部控制各部门间责任和权利不统一

近年来，中学内控体系建设取得一定成绩，各中学均积极完善内部控制措施、建立工作规章制度;但由于中学自身特殊性，在内部控制体系建设中有别于企业内控体系。因此，中学内控体系建设虽然有不同程度借鉴企业内控体系，但不能直接进行套用，不仅增加内控建设工作难度，且存在权利不统一、各部门责权不明确等问题，导致中学内控建设形式化，各部门相互缺乏配合，自行其是，阻碍内控体系的建设。

（五）中学内部控制制度的不完善

各地中学都开始落实内部控制建设，但由于缺乏经验，大多借鉴或直接套用企业或行政事业单位的管理制度，其制度本身与学校管理存在差异，与学校实际情况不符，造成业务审批授权不明确、流程不清晰，缺乏明确的约束机制与奖励机制，及岗位设置缺乏合理性;造成内部控制体系建设形同虚设、协调性不强、普遍执行力差等现象。部分中学虽然制定了一套较为完善的内部控制制度，但对于各岗位业务职责权限等没有明确，内部授权审批制度不严，造成内部授权事项混乱、审批程序不严，增加推诿扯皮、越权行事等发生率。由于普遍存在的内部控制制度不健全情况，造成中学在日常运行中，一旦出现紧急情况，无法及时采取科学有效应对措施，极大增加中学风险，甚至为中学带来严重损失。

三、强化中学内部控制的对策

（一）创建良好的中学内部控制环境

从另一角度看，学校内部控制管理水平的高低是影响学校建设水平的重要因素;因此，为更好推动学校健康发展，实现科学合理的管理目标，学校高层管理者需要重视内部管理控制，不断加强管理制度的建设。其一，通过不断完善内部控制管理体系提高学校管理质量，分别在学校设置内部审计部门与内部控制职能部门，前者主要起到内部控制体系的内部监督作用，后者则主要完成内部控制日常活动与工作，实现独立有效的落实内部控制监督工作与执行工作。其二，明确规范各部门在内部控制体系中的涉及的岗位职责边界，学校内部各部门职能分配工作，不应盲目性的分配，需要结合学校管理现状与内部控制体系相关要求进行正确、科学的调配，实现责任统一、权利统一，逐步优化学校内部控制体系环境。其三，完善学校人才选拔机制，学校在进行人才选拔时，要结合制度要求与学校长远发展需求考虑，大力招揽具备良好专业素质的高质量人才，提高学校建设水平，优化学校内部控制环境。

（二）创建以风险为核心的内部风险控制机构

其一，中学风险控制机构建设，首先需要根据自身情况建立完善风险评估体系;学校需要大量资金投入到建设与发展中，学校在项目投资时，需要对投资的合理性、科学性进行综合分析与评估，并从各方面评估学校对于风险的承受能力，最终给出科学、正确的建议与意见。同时，完善学校内部监督制度，是加强风险控制的重要措施。对于学校项目的发展需要相关监督部门定期进行检查与监督，结合学校风险因素、办学能力等，对项目方案进行调整，及时采取解决措施，降低风险影响。其二，对于中学而言，其自身属于事业单位，人员自身意识缺乏也是影响学校内部控制风险的根本因素，由于学校员工对于内部控制的不够重视，增加内部控制风险发生率。对此，首先学校领导者需要提高自身对于内部控制认知，依照国家相关规定，全面完善单位内部控制规章，提高学校对风险的预防能力。同时，积极组织学校职工统一学习培训，使其熟练掌握内部控制实施方法与相关理论知识，提高职工的重视度，积极投入建设工作中，进而提高风险控制能力。

（三）加强中学管理人员和工作人员的内部控制意识

为保证学校顺利开展建设内部控制体系，学校必须营造良好的内控环境，加强教职工与学校领导对于内部控制的意识，提高其对內控制的重视度，促使学校建设内部控制全员参与，从资产、资金等方面来提高学校经济活动的合法性、合理性。同时，加强学校职工的业务能力的提升，特别是对于资产管理员、审计、基建、采购、会计等经济业务岗位，这些岗位不仅工作难度较高，且对于职工专业能力要求较高，在职人员需要掌握全方面的业务知识才能发挥其最大作用。因此，学校需要高度重视这类岗位人员专业的培训提升，相关岗位需要配置敢于坚持原则、工作认真负责、具备专业知识的人员，并保证经济岗位人员队伍的工作积极性与工作稳定性。此外，还需加强对在职人员专业能力、法律意识的培训，组织学习最新管理办法、内控制度、法规、政策等，以满足学校内部控制需求。同时，学校还需不断完善岗位职责，明确岗位责任，并建立一套行之有效的奖惩制度，提高经济业务岗位人员的积极性与自主性，从根本上提高人员专业素质与内部控制意识。对于出现严重错误的职工，根据实际情况给予合理、服众的处罚，对于成绩突出、表现优异的职工给予精神、经济上的支持，提高其积极性与创造性。

（四）完善中学内部控制管理制度

中学内部控制需要从实际出发，根据学校经济业务完善内部控制管理制度，如《学校食堂管理细则》《学校风险评估和监督管理细则》《学校固定资产管理细则》《学校预算管理细则》《岗位职责》等;在各项细则中，需要将各管理方法、方式，及申报、审批、执行、监督等明确确定。同时，学校需要对各部门职责明确规范，划定审批权限，建立健全层级审批制度，确保各司其职，使内部控制达到预期效果。

（五）提高中学财务运營体系，完善内控机制

建立健全规定与制度，解决当下中学财务管理存在的问题，完善中学财务运营体系;当下中学内控体系建设工作中，需要根据民主理财制度、审计制度、财务公开制度、收费许可制度、收支两条线制度、专款专用制度、结算和转账制度、票据审批和管理制度、固定资产管理制度、资金管理制度、预算制度等，依照潜移默化、循序渐进的方法不断将其完善。为保证相关制度的有效性与适用性，需要结合学校实际情况进行制定。此外，学校可引进现代化信息技术，建设内控信息化平台，充分利用计算机技术与互联网平台，形成一个统一的财务管理系统，借助于信息化技术实现财务数据处理，提高财务管理工作效率与工作质量;同时，利用信息化技术进行财务数据的收集、处理、审核等，改变以往财务管理工作流程，弱化传统组织控制作用，可进一步完善学校财务管理内控机制，提高财务管理透明度。

四、结语

中学在进行内控体系建设中，普遍存在执行力不足、内控意识薄弱、制度规范不健全等问题;对此，校方需要对内控体系建设予以高度重视，通过完善内部控制体系与机制、提高人员内控意识、加强风险防范等工作，推动内部控制体系的落实，提高学校综合管理水平，保证教育事业的顺利开展。

参考文献：

[1]刘芳.关于普通中学建立内部控制的思考及完善探讨[J].财会学习，2018（19）：261+263.

[2]张玉梅.普通中学建立内部控制的思考以及完善探讨[J].财会学习，2017（16）：239-240.

[3]许秀玲.普通中学建立内部控制规范的思考及完善探讨[J].财会学习，2019 （12）：261-262.

[4]杜采学.公立中学内部控制问题思考及完善研究[J].中国集体经济，2019（17）：52-53.

[5]孙光辉.关于中小学会计内控制度若干问题的思考[J].知识经济，2019（02）：112-113.

[6]吴翠华.探讨普通中学内部控制管理制度问题与完善监督的措施[J].经济技术协作信息，2016（5）：62-62.