煤矿坑口洗煤厂核算之我见

【摘要】煤炭企业在生产经营的过程中追求用最低的成本创造最高的生产价值，而核算工作的出现则是为了帮助企业更好的实现这一目的，在实际应用中，煤矿坑口洗煤厂由于自己独特的工艺流程，运用不同的核算方法，财务指标分析评价则得出不同的结果和作用。

【关键词】坑口  洗煤厂  生产流程  核算方法  建议

本文从洗煤厂生产流程及洗煤品种简介开始，围绕洗煤厂成本要素归集与洗煤加工成本核算说明，对传统坑口洗煤厂核算存在的缺点进行剖析，对内部使用价格核算方法提出有效的建议，从而对原煤生产环节及洗煤加工环节产生的收益进行合理的评价。

一、洗煤厂的生产流程及洗煤品种简介

洗煤厂主要是对煤炭进行分选，除去原煤中的矿物杂质，把它分成不同规格的产品的煤炭加工厂称洗煤厂（或选煤厂）。主要产品是精煤和块煤，此外还有中煤和煤泥等副产品。按运营核算分类，洗煤厂可以分为独立核算和坑口洗煤厂核算。无论哪种核算方法，其工艺流程都是由受煤、筛分、破碎、洗煤、储存、装车等环节组成。另外洗煤厂还可按有无浮选系统进行分类，有浮选系统的洗煤厂可以把煤泥浮浮选为末精煤和中煤，同时新增尾矿处置费用。

根据洗煤产品品种的特点，储存仓也相应分类，分为末精煤仓、块精煤仓、中煤仓及煤泥仓，这样一方面便于按洗煤品种进行核算，另一方面，在装车时也便于按品种进行运输。

二、洗煤厂成本要素归集及制造成本分摊方法

（1）根据洗煤工艺流程可分为：洗煤分离前成本费用和洗煤分离后成本费用。洗煤分离前成本费用：原料煤成本、工资附加费、材料及配件款、电费、折旧费、修理费、尾矿处置费及其他费用。

洗煤分离后成本费用：把洗煤分离前成本费用分摊入洗煤分离后各煤种的成本费用，具体包括末精煤成本、块煤成本、中煤成本、煤泥成本。

洗煤分离前制造成本分摊方法：“销售价格比例系数法”。 选一种精煤为标准产品，系数定为“1”，其他各等级煤的售价除以标准产品的售价，得出不同的系数（或比率），将各等级煤的产量按此系数换算成标准煤折合量，将洗煤分离前制造成本（入洗原料煤成本+加工费用）除以标准煤折合量，得出每吨标准煤折合量应负担的制造成本（也称分配率），各等级煤折合量乘以分配率，就得出各等级煤的制造成本。

（2）根据是否加工洗选属性划分：原煤完全成本（即原料煤成本）、商品煤成本。其中：商品煤成本=原煤完全成本+洗煤加工成本。

三、洗煤厂常用的几个管理指标

原煤入洗量：直接进入洗煤厂通过洗选设备入洗的原煤数量，主要通过皮带机上的电子砰来计量。规模比较小的洗煤厂，有时也通过以销定产的方法来确定入洗量（洗出精煤量+尾矿排放量-洗耗）。

洗出量：经过洗煤厂洗选设备入洗，洗出的精煤、块煤、中煤和煤泥总量。

洗出率：洗出量/原煤入洗量×100%（一般为70%以上）。

精煤回收率：洗出精煤、块煤总量/原煤入洗量×100%（一般为50%以上）。

煤质指标：灰分<=11%;硫<=0.5%;全水<=6%等。

四、坑口洗煤厂传统核算模式存在的缺点

煤矿企业在生产过程中采取的传统核算模式，将坑口洗煤厂作为一个独立的“加工车间”看待，因其不具备独立经济实体的条件，不设置专职财务部门，由矿财务部门代理核算。洗煤成本虽然能分开单独计算，但是在费用的划分上却模糊不清。甚至出现原煤成本中有洗煤费用，洗煤费用中有原煤费用的混乱现象。

期末，划分不清原煤与洗煤产品各自量化的效益评价，导致从煤矿企业的整体来看，分工不合理，责任不明确，资源配置效率低等问题，从而影响企业的整体利益。

五、坑口洗煤厂内部转移价格核算实施必要性

从企业战略控制上讲，评价控制作为内部控制的一种模式，其中对各项经济指标的评价是重要的一环，评价控制模式的作用在于各环节的管理者和员工明确自己的工作效果与自身利益及企业总体利益的关系，从而能调动其主观能动性、规范其行为，为企业整体目标而努力。

坑口洗煤厂通过实施内部转移价格核算，直接反映出原煤与洗煤不同责任中心的成本责任及获利水平，可以防止原煤与洗煤成本费用的相互转嫁，从而使原煤生产环节及洗煤加工环节作为单独责任中心进行业绩评价，保证煤矿企业整体战略目标实现统一。

六、坑口洗煤厂内部转移价格核算流程建议

（1）洗煤加工成本按其在生产经营过程中实际发生的金额进行核算（包括工资附加费、材料及配件款、电费、折旧费、修理费、尾矿处置费及其他费用）。

（2）内部转移价格按其现行市场售价进行核算。

（3）内部转移价格差=原煤产生的利润=内部转移价格-入洗前原煤完全成本

（4）会计分录编制（仅就原料煤成本结转进行说明）。①结转入洗原料煤成本时，借：库存商品（各品种洗煤产品）;贷：生产成本（入洗原煤完全成本）;贷：主营业务成本（内部转移价格差）。同时结转原煤生产环节利润，借：主营业务成本（内部转移价格差）;贷：利润分配（原煤利润）。②销售各等级洗煤时，借：货币资金（或应收账款）;贷：主营业务收入（商品煤收入）;贷：  应交税费（应交增值税-销项税）。同时结转相关成本，借：主营业务成本（商品煤成本）;贷：库存商品（各品种洗煤产品）。③结转商品煤利润时，借：主营业务收入（商品煤收入）;贷：利潤分配（洗煤利润）;借：利润分配（洗煤利润）;贷：主营业务成本（商品煤成本）。

（5）实施效果。通过内部转移价格核算可以划分清原煤生产过程及洗煤加工过程中各自产生的收益及成本费用。入洗原煤时，先分离原煤产生的收益，同时原煤完全成本能够准确体现的账面;当结转商品煤成本时，销售的商品煤成本能够真实反映，同时直观显示洗煤加工环节产生的收益（洗煤加工过程产生的利润=结转商品煤收入-商品煤成本）及成本费用。整体来看，收入、成本及利润核算值并没改变。

参考文献：

[1]张茂.煤矿坑口洗煤厂成本核算浅谈[J].煤炭经济研究.2002.11：65.

[2]韩可.洗煤厂模拟完全成本核算管理的实施[J].中国煤炭，2013，39（2）：25.

作者简介：冯建义（1971-），男，汉，山西省晋城市人，大专，专业：会计学，职称：中级会计师，研究方向：会计制度及核算方面。