村级财务内部控制现状与问题分析

刘铁英 王志新

昌图县镇村振兴发展服务中心昌图镇分中心

一、引言

为深入推荐新一轮农村改革，支农投入持续增加，惠农扶持政策相继出台，村级基层组织可支配的资金、资产以及资源与日俱增，财务及相关业务与越来越复杂。除了直接补贴、家电下乡补贴、医疗补贴等，其他资金投入进一步拓展了增加农村收入的渠道，使农村财政资金以及经营资金的总量大幅度提升。农村经济的快速发展，使村级财务内部控制管理成为社会热点关注问题。

二、村级财务内部控制现状

（一）内部控制机制形同虚设

内部控制规范化在村级财务管理中的应用与推广需要一个过程。现阶段，我国农村基本建立了财务内部控制制度，但多数并未设立专人专岗，即使个别村落形成了内部控制机构，也不适用于农村经济发展情况，现实意义不大。这主要是由于村级管理干部的内部控制意识薄弱导致的。相关管理人员对财务内控管理的理解较为片面，认为会内部控制措施的实行会导致工作流程冗余，进而阻碍村级财务管理的顺利开展。加之，内部控制机制过于模式化，并未根据当地的社会、经济条件，因地制宜，实现“一村一策”，导致内部工作的原则、工具以及经济业务等控制要素之间联系不紧密[1]，最终导致村级财务内部控制机制流于形式，形同虚设。

（二）事后监督不到位

村级财务内部控制普遍存在对执行情况事后监督不到位的现象。因上级监察审计人员不足，各村部无法对内控措施的履行进行有力监督，导致村级财务内控缺陷无法得以正确的指导与处置，进而牵一发而动全身，引发多米诺效应。在推进内部控制活动的过程中，镇级相关部门对事后监督不够重视，出现不查、不纠、不督等现象，严重影响村级财务内部控制的质量与效益。

三、村级财务内部控制问题

（一）内部控制制度不完善

村级财务内控制度缺失或者不完善，导致各村部的非经营性支出无法可依、无章可循。内部控制衡量标准不统一，资金浪费现象严重，不断增加村集体的财政压力。

（二）内部控制执行不力

第一，用工管理混乱。按规定不允许向农民摊派义务工，实际用工多数在杂支中列支，在其它支出中所占比重较大。用工使用标准不统一，不明确，开出工票便可账，真实性和准确性有待考证。第二，违规报销交通费用。比如说某地区镇级文件中明确规定，村干部不得报销汽油费，可酌情给予用车补贴。但仍存在将汽油费计入“其他支出”的现象。第三，集体资产租赁不合规。土地等村集体资产的租赁合同不严谨，甚至达成口头协议，并未签订租赁合同；租金金额在不履行任何手续的情况下，随意变更；租金长期拖欠等。第四，工程款管控不严格。各村普遍存在工程款用度较大，而且手续不健全，即便手续比较齐全，也可能是入账前缺啥补啥，很少有专业人员事前预算、事后验收，对施工情况不能整体把握。

（三）内部会计控制薄弱

村级财务内部控制普遍存在资金管理不力的问题。由于环境因素限制，各村组织通常会使用大额现金交易的方式，这不符合《现金管理暂行条例》中的相关规定。大额资金的违规使用，大大增加了财务内控的风险；不合法票据入账现象严重。比如说，使用付款凭证、收据等“白条抵库”，严重违背了财务内部控制原则，对不合理、不合法的票据进行报销、列入费用等操作；不设明细科目或者附件结转金额与实际不符等。

（四）内部风险控制不到位

第一，村级单位在支付工资、发放补贴的过程中，存在代签代领现象，且并未履行委托程序，这大大增加财务内部控制风险。第二，村票据报销审核不严谨。会计结算未能严格遵守相关会计制度，将往期票据计入当期费用。同时，业务审核环节不完善，人员考核费存在无据支付的问题。第三，农户收支手续不齐全。村组织与农户的所有交易事项，均应建立在对农户收支开具经济凭证的基础上，这也是村民与村组织建立信任的重要前提，也是维护农村经济社会健康、有序发展的基础保障。然而在实际工作中，负责收取农户款项的并非专业财务人员，其财务内控意识差，并不会开具收据等付款凭证。时间一长，农户上交费用就成为一笔糊涂账，不仅影响农村的安定与团结，同时还为公款私用、中饱私囊营造便利条件。

（五）工程建设项目内部控制不规范

村级政府在工程建设的过程中，经常出现立项手续不齐全的现象。比如说在新农村建设中，使用“挖机”、“铲车”、“农用车”“小工杂工”等点工形式，由于在建工程的成本费用并未立项批复，导致实际施工的工程量难以控制，资源浪费现象严重，决算审核金额较大，为后续工程量的审计工作带来一定难度。同时，工程项目存在未经审计或者超审定金额付款的情况。村级工程项目，主要采取合同定价或者总价分包的方式，需要在项目竣工后，一次性结清所有费用。除了少数包干项目可以节省一部分成本外，许多项目都有不小的利润空间。正常情况下，财务结报应在审计部门出具审定材料后，按照审定金额付款，不得随意超付。但是，由于村级工程建设项目内部控制不规范，导致超金额付款现象时有发生。

四、村级财务内部控制措施

（一）完善内部控制制度

要切实保障村级资金的安全和使用效率，必须对村级财务工作环境进行分析。包括但不限于以下内容：村级治理结构是否符合建立内控制度的要求，村级内控机构如何组建，村级财务是否具备开展内审工作的能力，能否保证审计的独立性，村级用人政策等。

（二）加强内部控制执行力

村级财务可参照企业风险评估的相关做法，设置关键控制点。关键控制点这一理念，生动形象，易于理解，便于使用，工具化含义强，其效果同风险评估基本是一致的。村级财务内部控制的主要内容是预算的制定与执行，经济业务流程的审批，村级财务信息公开等，各部门内容都应设定关键控制点。关键控制点的设置应充分考虑风险控制的内涵，评估风险承受度、识别内部及外部风险点、分析风险、制定风险应对措施等。

（三）提高内部控制的系统性

针对控制活动，制定过程控制措施，以便于村级财务人员掌握和运用，使其控制方法基本一致。村级财务过程控制要注重不相容岗位相分离，易于出现问题的环节和重要的经济业务必须建立授权审批制度，使会计职能的发挥更加系统化。财产内部控制要以保障财产安全为目标，预算控制要注重流程及绩效考核，资金流动要运用专业方法进行分析，工作人员的薪酬可与绩效考核挂钩。此外，要将村级财务内部控制延伸到经济业务的整个过程，以保证村级财务资金的安全与实用效率。

（四）加强财务信息公开

对应企业的“信息与沟通”，建立财务信息公开制度，提高指向性，更利于村级财务实施内部控制。与企业财务控制相比，村级财务内部控制制度的内容与目标均有所不同。企业内部控制的重点在于信息在各部门间和企业外部之间的流动，而村级财务内部控制的重点则在于财务信息的公开。第五，信息化档案管理控制。村级财务检查和评价的载体是信息化档案。信息化档案的管理和控制除了强化内部检查和考核外，还要进行事务前后流程上的勾稽关系检查。通过信息化档案管理控制，可实现事前预防、过程中管控和事后考核，便于快速精准查询相关业务，评估其合理、合规和合法性。

五、结语

综上所述，村级财务管理的重点在于内部控制措施的制定与执行。近些年，农村经济案件骤增，究其原因，主要是由于村级内部控制制度不完善导致的，严重影响经济社会的稳定、有序发展。因此，为促进农村经济健康运行，有效维护村民的合法权益，村级经济组织应建立健全财务管理机制，加强内控力度，完善约束机制，并结合国家扶持政策，加快落实农村经济发展形势。同时，对村级财务内部控制的现状进行全面分析，以便及时发现问题，及时解决。