国内上市公司财务虚构的主要手段分析

王哲

摘 要：上市公司一直都扮演着资本市场的重要角色，其质量的优劣将直接影响到资本市场的健康发展。然而，在我国资本市场的发展历程中，却伴随着大量的上市公司财务虚构的丑闻。上市公司的财务信息造假，不单给其本身带来了许多的负面影响，也给众多的投资者造成了经济损失，更加重要的是的扰乱了资本市场的秩序，大大的滞后了我国的经济发展。

关键词：上市公司;财务虚构;审计策略;资本市场;虚构手段

1 讨论与分析

1.1 财务虚构的相关概念、理论基础

在如今资本市场财务虚构如此猖獗的情况下，要讨论如何治理当下的现象，首先应该分析什么是财务虚构。美国注册会计师协会（AICPA）第99号审计准则中指出：“虚构属于法律概念，但是这种概念与我们所理解的不同，它是属于宽范围的法律概念”。有关财务虚构的相关概念，国内外都有明确的定义，虽然侧重点不同但是总体趋势相同，都是通过不正当的违法手段包装、美化财务数据，进而达到自身的目的。

1.2 上市公司财务虚构的主要手段分析

1.2.1 财务虚构主要手段的分析方法

经过分析可以将财务虚构的主要手段分为以下几个方面，虚增收入，调增资产，调减成本、费用，这三个方法是目前查询到出现频率较频繁的虚构手段。

（1）虚增收入。

几乎涉及到的财务虚构案件，都会用到这样的手段。用通過关联方虚构各类经济往来业务，有的则按照对自己有利的时间点确认收入无视会计准则等。具体有以下几种方式：

①虚构交易，制造交易对象。

上市公司通过和关联方私下勾结，为了双方的利益不顾风险的进行财务虚构。在审计方法越来越多样化的情况下，企业为了逃避追踪，虚构交易的手段也变的多种多样。如：虚构各类单据、票据、合同和协议等。现实中也会存在与关联方的交易中，实际支付的价格远远达不到合同约定的价格，以此来粉饰利润扭亏为盈。

②不按规定时间确认收入。

上市公司通常利用交易的时间差，将不属于本期的收入计入本期利润表以此达到虚增利润的目的。例如甲公司和乙公司签署了一份保密的往来合作协议，而甲公司在产品没有达到确认收入确认条件的情况下就早早的确认了收入，这样就使得当期收入凭空增加了一笔。然而，由于协议是保密的，审计人员无法获取到准确的合同交易时间，所以无法判断企业是否按照会计准则的时间确认收入。这种虚构手段往往出现在刚上市的公司或者上市公司连续多年业绩不佳的情况下，面临的可能退市的风险所以选择这种手段来度过难关。

（2）调减费用。

调减费用作为上市公司虚增利润的重要手段在面临审计人员的审计压力下也变化多种多样。企业调减费用往往体现在有的上市公司会选择对自己有利的结点记录费用，将利润调增。还会借助关联公司来操控费用，在这方面上市公司会让关联公司将其自身的费用转化成对方的，以此来减少企业的费用，另外还会有将本该计入费用化的费用将其错误的资本化来增加公司的利润，进一步就使得利润增加。

（3）虚增资产。

①虚增固定资产。

许多公司在购进固定资产的时候，计入账面的价值远远的超过了资产自身的市场最高价值，这就导致企业的资产被人为的调增。另外，固定资产还存在需要安装，运送，维修等等这些行为都会产生相应的费用计入固定资产的账面价值，个别企业则会在这个上面进行财务虚构，以虚增固定资产的价值。

②虚增存货。

许多公司在这方面往往利用会计政策的多样性来进行财务虚构。比如关于存货的计价、减值准备、折旧、存货的发出等内容，不同的公司的财务会有不一样的处理手段和计量标准，进而为其进行财务虚构找到了方法。有些公司在进行存货清查盘点的时候，刻意修改盘点结果，导致账上的存货远远的多于仓库里的实际库存，进而调增存货。

1.3 遏制上市公司财务虚构的政策建议

1.3.1 加强上市公司的治理

上市公司的管理效果和质量都取决于该公司是否具有合理治理结构。因此，要加强上市公司治理，首要的就是优化上市公司的治理结构。优化上市公司的治理结构，首先就得从公司的最高管理层开始做起，那么对于一家上市公司而言，建立一个较为完善健全的董事会制度就极为重要。通过这个途径，可以较好的管理和监督企业，并且可以快速的形成一个较为健康的企业文化，让企业有积极向上的正能量，这样才能使得公司向积极的方向推动。

1.3.2 完善法制环境，提高违法成本

为什么在许多企业被国家政府部门曝光法办的情况下，国内上市公司财务虚构的案件却没有一点减少的迹象。归根结底，还是国内的法制环境不够完善，财务虚构的成本与其对企业所造成的利益相比之下甚微。为了震慑企图通过财务欺诈上市的公司，一方面要让通过欺诈上市所获取的利益全额返还，一方面更应该根据其虚构金额的大小来对财务虚构者进行严厉的惩罚。

参考文献

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