企业全面预算管理的内部控制研讨

武学军

摘 要：随着我国经济社会的不断发展，企业管理水平、管理层次和产品质量不断提高，对企业科学发展提出更高地要求，但在企业发展中也面临一系列有利或不利的因素。如预算成本居高不下、产品质量参差不齐，甚至出现假冒伪劣等一系列突出问题，针对这些问题，企业运用全面预算管理手段来加强内部管控，通过实现良好的预算管理目标来确保企业获得较高的经济效益，提高企业内部的管理水平。本文就全面预算管理在企业内部控制中的应用来进行一些粗浅的研究和探讨。

关键词：预算管理  内部控制  管控措施

中图分类号：F406.7 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2020）05（b）--02

近年来，随着我国经济发展水平的不断提高，对企业经营管理提出了更高地要求。全面预算管理体系的运用，给企业提升管理层次提供了有力保障。全面预算管理体系作为保障企业正常运转、顺利实现预期目标的一种先进的管理体系，在加强企业资金管理、降低运营风险、提高经济效益方面发挥着不可低估的重要作用。

1 全面预算管理的重要性

全面预算管理是通过预算实现对企业内部各部门及与其相关的财务与非财务资源进行系统管理的一种管理方式，是企业加强内部控制的有效手段。全面预算管理不仅能确保企业资金的科学运用，还能提高企业经济效益，与战略管理、绩效管理等其他管理方法相结合，其效果将更加凸显。一是全面预算管理的实施有助于企业资源更合理的分配，并可以利用现有资源来取得更高的效益，为企业科学决策及创新发展方案的修整与优化提供参考依据。二是通过全面预算管理体系，在企业内部制定规范的治理框架，来形成健全完善的预算标准，并将各项管理活动贯穿在企业整体运营活动中，从而确保企业各项管理工作的顺利落实，这有助于约束企业行为，也为企业内部控制体系的建立和完善奠定了基础。同时全面预算管理也有助于企业开源增效、降本节费文化的形成。企业文化是企业竞争的软实力，以这样的企业文化来凝聚员工，提升管理层次和水平，这是其他企业努力追求却始终缺少的，是能够支持企业走得更远的必要条件。

2 全面预算管理在企业内部的管控问题

全面预算管理体系在国有企业推行以来，尽管已成为一种先进和成熟的管理方式，但还需要企业在实践中不断探索，深入分析其所遇到的各种问题，并加以创新和完善，为企业的长远发展打下坚实基础。

2.1 全面預算管理内部监督控制问题

全面预算管理作为企业治理和内部管控的重要手段，在企业内部控制体系架构中占有举足轻重的地位，可以说企业管理控制无处不在，全面预算管理在完善企业内部控制，实现企业目标方面不可或缺。但从目前实际运用情况来看，在企业内部控制体系中对全面预算管理的管控以及实现效果方面存在的问题也是显而易见的。主要表现在以下几个方面：一是预算指标编制预测过程中，员工参与度不够。预算的编制虽然要求贯彻“自下而上、上下结合”以及“纵向到底、横向到边”的原则，但在实际编制过程中，由于受企业管理体制、运行机制、管理方式习惯等影响，仍然存在企业各层级管理者及员工参与度不够，或者存在实质上部分管理者或员工并未真正参与到预算指标编制中，指标的测算及预算方案的确定往往受制于企业高级管理人员或企业董事会、管理层的认知，或者说往往容易受到高层管理者的过度左右或干预，在这种预算管理模式下产生的预算指标只是在企业高级管理层之间形成的，而基层管理者或员工并未真正参与，这种方式实际上并不符合预算管理要求全员参与的实质。二是在预算的执行过程中，企业管理者对预算指标缺乏有效的监督。预算指标一经管理层审批，即进入实施阶段。在实施过程中，由于市场形势、相关政策、价格波动以及竞争环境等的不确定性，企业在参与竞争、实现营销目标和管理意图等方面存在很多变数，在实现经营业绩指标及管理目标时，导致实际运营指标与预算指标程度不同发生偏离，如果企业确定的预算指标缺乏弹性，加之各级管理者对预算指标的管控缺乏有效监督，往往会影响预算业绩指标的顺利实现。因此，各层级管理者在运营过程中及时监督预算的有效实施，并根据实际情况进行及时调整就显得异常重要。

2.2 全面预算责任管理问题

全面预算管理始终贯穿于企业的整个运行过程中，企业通过执行预算的一系列措施和过程将内部控制的作用有效释放出来，从而检验企业运营的实际效率和效果，从中发现一些问题和不足，以达到管理和控制的目的。目前由于相当一部分企业的预算管理全员参与度不高，各级管理者和员工没有充分发挥预算管理的职能作用，甚至认为预算管理是企业管理层的事，导致部分管理者和员工预算管理意识淡薄、责任心不强、执行力缺失。由于对预算管理的认知出现偏差，预算执行力不够，结果是预算管理的责任不能切实加以落实，认为只要企业生产经营产生的利益不低于企业管理层的预期目标就行，这种错误的认识和行为使全面预算的内部控制监督和管理功能不能有效发挥，导致预算管理和内部控制错位，两者不能辩证统一、协同一致发挥效能，以预算代替了控制。另外就是单纯盲目地追求预算效果，受利益或指标数据驱使，导致了内部控制流于形式或表面化，预算完全取代了控制的职能，内部控制也就失去了它的效果。

3 强化全面预算管理控制的措施

之所以出现以上问题，归根结底是企业管理者在实施全面预算管理过程中，没有将预算管理纳入企业内部控制体系进行管控，没有将两者的关系进行辩证统一加以运用的结果。我们必须进行认真的反思，切实将全面预算管理与企业内部控制体系高度统一协调起来，处理好二者的关系，将二者协调有序地运用到企业管理中去，达到提升管理水平的目的。要从强化内部控制的角度去梳理全面预算管理环节和程序，以保证全面预算管理在企业内部控制中真正发挥有效的作用。

3.1 加强企业内部控制体系建设

近年来，随着我国经济社会不断发展，企业管理的精细化、规范性程度不断增强，企业经营规模、经济效益、管理的科学化、集约化水平大大提高。这就要求企业要进一步强化内部管控，特别是进一步建立和完善依托内部控制体系的企业全面预算责任，在依法有效的内部控制环境下开展预算管理，使预算管理和内部控制协调一致、高度统一，以抵御市场风险，提高产品质量。在市场竞争日益激烈、企业生存发展和开拓创新压力越来越大的情况下，企业管理者应放眼全球经济社会发展环境和企业未来发展前景，通过完善制度、加强控制等各种有效措施来抵御可能存在的经营风险。要始终关注建立有序有效地内部控制机制和科学合理的预算管理体系，更好地适应市场需求、规避市场危险，要具备随时根据市场变化感知问题的敏锐直觉，在遭遇发展瓶颈和突出问题时能通过预测和控制及时调整营销策略，运用强有力的内部控制措施和科学有效的预算控制体系推进企业战略目标的实现。

3.2 加强企业内部控制评价

在企业内部控制体系中，内部控制制度的建立是前提，内控制度设计和执行效果的评价是内部控制管理的必要措施。在内部控制管理循环过程中，内部控制执行有效性评价显得尤为重要。它通过对内部控制的有效性进行评价、出具评价结果并形成评价报告，来检验内部控制制度的效果，是企业内部控制自我监督的一项重要制度。其中全面预算管理作为企业内部控制体系的重要组成部分，在企业整个内部控制评价中占据十分重要的地位，对于促进企业内部控制体系的完善具有不可或缺的作用，因此也要納入内部控制评价系统中开展有效性评价。企业通过充分收集全面预算内部控制的设计和运行是否有效的证据，对每一项核心预算指标进行对比分析，得出分析测评的结论，开展运行效果评价。为此需要实施内部控制评价的单位和人员进行现场控制测试，如实填写测试表单，以此来研究内部控制的缺陷，为开展分析评价提供可靠依据，全面客观地做好评价工作。

3.3 加强全面预算责任管理

企业必须建立起全面预算管理责任体系。首先要通过完善预算管理机制，建立各级管理者和员工广泛参与的体制和氛围，提高全员参与度，这是建立责任体系的基础。其次要通过培训、宣贯等多种形式，树立各层级管理者和员工的预算管理责任意识，按照各层级职责和权限划分预算管理责任，并确保责任层层落实到部门及员工个人，尤其是各层级管理人员责任的划分要十分明确，做到各司其职，各负其责，互不干预，确保发挥日常管理效率。再次要注重预算管理责任履行的效果。在实施预算管理控制过程中，如果出现了问题，要确保将责任落实到部门及人员，做到赏罚分明，起到调动员工积极性的作用，同时能够对出现的问题及时进行分析评估，避免相关人员互相推诿，给企业造成损失。通过强化预算管理责任，将全面预算的各项措施真正融入企业内部控制和风险管理中，提高全面预算管理水平。

4 结语

当前在改革开放和经济建设进程不断加快的社会大背景下，每个企业都面临着各种错综复杂的问题，企业管理者应该与时俱进，始终坚持创新与发展，不断深入分析企业全面预算管理中存在的问题，坚持问题导向，追根溯源，提出针对性较强的改进措施，使企业全面预算管理体系更加规范化、系统化、有效化，从而不断促进企业提升核心竞争力。

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