我国个人所得税、社会保障与社会收入再分配效应研究

徐佳敏 吴晔

摘 要：改革开放以来，我国经济一直保持高速增长，人民群众的生活水平也显著提高。然而，经济的高速增长带来了许多现实问题，贫富之间的差距并没有缩小，反而越拉越大，收入分配的不合理一直受到社会各界的深切关注，社会收入不公平的问题亟需解决。而社会收入再分配是实现社会收入公平的主要方式，个人所得税和社会保障制度是政府调节收入差距、追求社会公平的重要政策工具。基于此，本文结合我国当前居民收入分配现象，从个人所得税、社会保障制度两个方面，探讨收入再分配效应低下的原因，并提出提高收入再分配效应的方法。

关键词：收入再分配  个人所得税  社会保障

中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2020）05（b）--02

1 我国当前居民收入分配现象

在国际上，通常使用基尼系数来衡量国家或者地区居民的收入差距。基尼系数介于0～1，基尼系数越大，表示不平等程度越高。当基尼系数为0时，说明居民之间的收入分配为绝对平均，即人与人之间收入完全平等;当基尼系数为1时，则说明居民之间的收入分配为绝对不平均，即100%的收入被一个单位的人全部占有了。国际上通常把0.4作为贫富差距的警戒线，大于这一数值，便容易出现社会动荡。中国国家统计局公布基尼系数数据显示，我国居民收入的基尼系数近十年来一直都在警戒线0.4以上，这就说明当前我国居民收入贫富差距很大，存在收入分配不公的现象。

收入再分配是指国家的各级政府以社会管理者的身份，以税收和财政支出的形式参与国民收入分配的过程，是国民收入继初次分配之后在整个社会范围内进行的再分配。收入再分配对收入分配不公有很好的调节作用，解决收入分配不公问题，实际上也是要解决收入再分配的问题，而提高社会收入再分配效应——完善个人所得税、社会保障制度是解决问题的关键所在。

通过分析基尼系数、近年来城镇居民缴纳个人所得税以及社会保险金前后收入变化，我们得出缴纳后的基尼系数相比缴纳前呈现先下降后上升的结论，这就意味着我国的收入差距在不断增大，也表明了我国个人所得税以及社会保障制度存在不合理的安排，同时揭露出在较低的社会收入再分配效应的调节下社会收入不公平现象仍然是我国面临的一个较大的问题。在提出相应地解决策略之前，我们有必要先了解个人所得税及社会保障制度对收入再分配效应的影响机制。

2 收入再分配效应低下的原因分析

2.1 个人所得税

我国现有的个人税收制度导致收入再分配效应较低的现象主要体现在以下三点。第一，我国有效平均税率较低，主要体现在2018年的税制改革将个人所得税免征额提高为5000元，这大大缩小了个税纳税人的范围。根据财政部的测算，免征额提高到5000元后，我国就业总人数中，个税纳税人的占比从此前的44%降到了15%。2017年末，城镇就业人员4.25亿，这意味着个税纳税人将从原来的1.87亿人减少至6400万人左右。在基数不变的情况下，纳税人数的大幅减少，会使得平均税率大幅减小。同时，此次改革扩大了五级超额累进税率的级距，降低了个人所得税的级距，这在一定程度上也会降低平均税率。较低的平均税率使得税收收入占个人收入的比重较小，不利于收入再分配效应的发挥。第二，我国的个税结构不够完善，随着市场经济不断发展，很多隐性收入没有纳入征收范围，导致个税没有实现充分征收。第三，我国个税监管制度存在着许多漏洞，偷税、避税现象较为严重，影响了个税调节贫富差距作用，这进一步降低了收入再分配效应。

2.2 社会保障制度

社会保障制度是国家调节收入差距、追求社会稳定的重要政策工具。我国现有的社会保障制度导致收入再分配效应较低的现象主要体现在以下三点。第一，立法层次低，法律体系不健全、不完善。例如，没有构建合理的缴纳层级体系，也没有设置类似征收个人所得税的起征点、免征额。第二，社会保障制度欠公平。这是造成收入分配差距较大的重要原因，一部分社会群体没有基本的保障制度安排，同时，近年来我国社会保险参保人数不断增多，其中低收入人员占比较大，根据我国对社会保险缴费基数的规定，其下限为当地上一年职工平均工资的60%，这就使得低收入人员的缴费压力变大，从而在社会保险金收取的这一环节进一步拉大了高、低收入人群的差距。第三，个人保险社会支出不能有效调节代际间的收入分配。我国当前社会保险实行“现收现付和部分积累相结合”的制度，社会保险费缴纳的来源包括企业和个人，且由一定的基数及比例构成。企业缴纳的部分主要进入社会统筹账户，个人缴纳的部分则进入个人账户。对于进入个人账户的保险费而言，实行专款专用制度，高收入者缴纳的多，未来获取的给付也比低收入者多，不能实现高收入者向低收入者的转移支付。

3 个税及社保制度对收入再分配的调节策略

实现社会收入公平是一个国家长治久安的基本要求，更是一个国家发展壮大的宗旨追求，而提高收入再分配效应是实现社会收入公平的主要内容。政府有必要在市场经济的发展过程中采取一定的措施，以使得收入再分配趋向公平。因此，个人所得税改革的步伐没有停止、社会保障制度完善的进程没有中断，我们根据社会现状从个人所得税以及社会保障制度两个角度提出了以下几点建议。

3.1 个人所得税调节策略

第一，灵活运用个税调节。通过个税提高收入再分配效应要考虑全面，不要一味地提高个税免征額。由于不同收入人群边际税率的不同，提高免征额使得高收入者的减税收益大于低收入者，而原本在免征额以下的最低收入者没有得到任何减税效益，没有起到提高收入再分配效应的作用。此外，当免征额超过某一特定值时，收入分配效应会随着免征额的提高而降低。所以单纯地调节免征额达不到提高收入再分配效应的效果，应该辅助专项扣除、税率等其他手段来实现。

第二，完善个税征收制度。首先要采取分税制和综合税制相结合的方式，目前综合征税的项目包括工资薪金所得、生产经营所得、劳务报酬所得、财产租赁所得和财产转让所得这五类项目，其他类所得仍实行分类征税。其次要适应市场发展，扩大个税征收范围，如将遗产、赠与等能提高纳税人的赋税能力的收入，都纳入个税征收的范围，减少个人财富的积聚。更重要的是实行家庭联合申报个人所得税，切实解决因收入相同而家庭人口结构不同以及需赡养人口数量不同所引起的税收不公平问题，更直接地调节社会收入水平。同时，应该提高偶然所得税率、合理调整个税优惠政策，缩小免税范围、控制工资薪金扣减项目，让个税以合理负担的方式充分体现了出来，提高收入再分配效应。

第三，完善个税监管制度。首先要认真抓好源泉扣缴工作，我国当前个人所得税征管工作的主要手段和措施是源泉扣缴。因此，对于代扣代缴工作的完善，不仅可以防止出现征管漏洞以及稳定个人所得税收入，还可以减小税务机关管理幅度和数量，有利于集中征管力量以便对诸如劳务报酬、个体私营企业主等无法代扣代缴的所得项目的征收和对纳税人的监管，更重要的是能提高个人所得税征收率和征管效率，降低征收成本。其次要强化个人纳税意识，提倡诚信纳税，从源头上解决个税缴纳问题;同时要修正反避税的法律法规，加大惩处力度，打击纳税人利用税收优惠政策、监管漏洞、不同级别的税率来避税的行为。更重要的是要建立专门的反避税机构，并提高反避税执行人员的专业素质，及时纠正不规范的行为，切实保证合格纳税人都依法纳税，让个税能充分发挥其调节收入再分配的功能。

3.2 社会保障制度调节策略

第一，完善社会保障法律制度。当前我国在养老保险及医疗保险方面相对比较完善，但是对于其他方面的涉足却寥寥无几。因此，我国应建立符合国情以及适应市场要求的社会保障体系，还应该积极地借鉴、吸收外国成熟的立法理念、管理经验和制度，例如开征社会保障税等，以此来不断加快社会保障立法，保障公民生存权、维护社会秩序，更好地促进社会经济稳定的发展。

第二，重视对弱势群体的公共救助。我国社会保障调节收入再分配时不但应关注低保人群，还应加强对不满足低保要求的低收入人群、低保边缘人群的关注，加大对社会保险的投入力度，当这部分人遭遇生活困难时，国家能够及时做好分流安置的工作。另外，政府还可以将医疗保险的范围扩大到非从业人群，例如未成年人及老人，按时足额地发放社会保障资金，并且在未来不断加强对弱势群体的收入保障力度，扩大社会保险的覆盖范围，加大财政投入，对高收入群体实行逆向调节的方式，体现人人平等的原则，增强社会保障制度收入再分配功能，保证社会稳定。

第三，完善社保基金收发制度。对于险种的费基费率进行统一，调整优化内外政策，通过收取和发放两个环节，建立一个独立于企业事业单位之外的社会保障机制以及基本养老金、失业保险金、城乡低保对象支付水平与在职职工收入、城镇居民可支配收入协调增长机制，开征社会保障税，为社会保障稳定地筹措资金，减轻国家和企业的资金压力，降低征缴社会保障基金的难度，为不断缩小低收入群体与高收入群体间的分配差距提供制度保障。

4 结语

综上所述，尽管我國已经出台了一系列政策措施对收入分配制度的法律法规进行改善、优化，我国的收入分配调节方面却没有发挥出它应有的效用。按当前的形势来看，仍有需要不断改进的地方。为深化个人所得税以及社会保障制度调节我国收入分配的实际意义，加快构建社会主义和谐社会的要求，国家应当在建立科学的收入分配理念上不断根据实际情况完善对应的收入分配制度，深化个人所得税以及社会保障制度对收入分配的调节作用，深入了解两者的调节机制，更好地发挥出两者在国民收入分配差距中的作用，完善社会保障机制，保障国家经济持续健康稳定，促进社会和谐、安定的发展！

参考文献

林瑾，王金兰.城镇居民收入差距的分析——从总收入到可支配收入[J].财会研究，2018（02）.

胡芳.我国个人所得税改革对其收入分配效应的影响分析[J].会计之友，2019（05）.

朱家慧.我国个人所得税居民收入再分配效应探讨[J].纳税，2019，13（30）.

范颖慧.个人所得税、社会保障与收入分配差距[J].财会学习，2019（24）.

陶纪坤.瑞典社会保障制度调节收入差距的特征及其启示[J].中国行政管理，2019（08）.