基于业财一体化的企业PPP业务全面预算管理系统优化

2020-07-29 12:28李喜欢
国际商务财会 2020年7期
关键词:业财一体化优化方案全面预算管理

李喜欢

【摘要】随着大数据云计算技术迅猛发展,业财一体化成为企业利用信息技术实现成本节约,提高内部管理效率的一种重要手段。文章基于业财一体化的业财融合及价值创造理念,深入分析企业PPP业务的全面预算管理模式,并从四个维度对PPP业务全面预算管理系统提出优化方案。

【关键词】业财一体化;PPP业务;全面预算管理;优化方案

【中图分类号】F283;F275

一、引言

自2013年党的十八届三中全会上明确提出,社会资本方被允许通过特许经营等方式参与到国家基础设施投资与运营过程,国家相关部委密集出台对应的政策及规范性文件,全国刮起一阵PPP热潮。截至2020年4月中旬,全国PPP综合信息平台显示,累计进入管理库项目9455个,投资金额高达14.4万亿元,面对如此大规模、长周期、高风险的投资模式,社会资本如何在较长时间内充分发挥PPP业务的价值创造,全面做好PPP业务预算管理显得尤为重要。目前随着现代企业标准化、信息化建设地逐步推进,在云数据计算环境下,企业的信息化建设不仅能帮助信息数据及时传送,又能有效降低管理成本,节约企业的人、财、物,同时提高财务信息的可靠性与及时性,作为利用信息化建设,对业务流程进行整合再造的业财一体化,已成为现代企业管理必不可少的手段。2019年作为国内最大的施工企业——中国建筑迈出了业财一体化重要一步,全面推广财务一体化系统上线,后续如何借助和依托业财一体化的信息化优势,有效实现PPP业务全面预算管理对各业务的统筹,形成资源凝聚,有序整合的精细化管控,已经成为当下企业在PPP业务市场竞争中脱颖而出,实现经济利益最大化的重要抓手和举措。

二、PPP业务的全面预算管理模式

根据业财一体化的全面预算管理理念,将业务逻辑作为主线,对各业务系统价值链进行整体把握,并以价值活动实现增值作为中心,以企业各项目完成作为价值活动标准,配备关键资源最终完成预算管理任务。对PPP业务的全生命周期进行分析,其价值活动主要包括投资活动、融资活动、运营活动、财务活动,全面预算管理只有将四大活动充分融合,对预算管理中产生的问题进行有效控制,才能提高企业的经济价值。本文试图围绕四大主要活动阐述PPP业务的全面预算管理框架。

(一)投资活动预算管理

在PPP业务的合作过程中,社会资本方主要对项目的建设、运营、维护等工作负责,而政府部门负责监管基础设施的质量、价格等工作。基础设施作为PPP业务的主要商品,其价格包括建设总投资加上合理的投资回报,其中投资回报以建设总投资作为计算依据,所以投资是PPP业务的一切起点。建设总投资的内容一般包括建筑安装工程、设备采购、其他建设投入、建设期利息等,定期由PPP项目公司根据建设进度对投资额进行确认,并由政府方或社会资本方认可的监理单位确认。投资活动的预算管理内容主要对建设总投资进行控制。

(二)融资活动预算管理

为保证PPP业务投资活动的顺利开展,社会资本方需保证充足的资源供给,及时有效地开展融资活动。但融资过程中,融资活动与投资活动是一个相互联系、相互作用的过程,在投资计划确定后,融资资源若无法及时到位,将直接影响投资活动;一方面需调整投资计划,以匹配获取的融资资源,另一方面继续寻找资源,以保证投资活动按期实现。同时融资过程中,融资方式的不同所产生的融资风险与融资成本都不尽相同,企业需选择合适的融资方式,并对任何一笔资金充分利用,提高资金的使用效率,特别是财政部印发的《关于规范政府和社会资本合作(PPP)综合信息平台项目库管理的通知》(财办金〔2017〕92号)发布以后,金融资源大幅收紧,高效使用资金有利于间接节约融资资源。所以融资活动的内容不仅包括通过不同的融资渠道进行资金筹集,也包括资金的合理使用。

(三)运营活动预算管理

PPP业务的运营周期一般在5年以上,有效管控PPP项目运营风险,达到政府设定的运营绩效目标,全额回收投资,一直是投资者比较关心的内容。财政部2020年3月发布的《政府和社会资本合作(PPP)项目绩效管理操作指引》里明确指出,在PPP项目的全生命周期中引入整体绩效目标和年度绩效目标,尤其是政府付费与可行性缺口补助类项目,在编制年度支出预算时与年度绩效目标挂钩,社会资本方能否正常完成绩效目标,将直接影响社会资本方的效益实现。所以運营活动的预算管控内容主要包括政府回款、运营回款、运营成本等。

(四)财务活动预算管理

PPP业务的财务活动与传统业务相比,区别主要在于PPP业务的收入。目前实务中,常见的PPP业务核算模式是金融资产模式,根据财政部发布的新金融工具准则与新收入准则,项目公司的合同现金流若符合基本借贷安排,并将收取合同现金流作为资产管理目标的,应按照摊余成本计量,并在未来收益确定的情形下,可归为“长期应收款”进行核算,同时在PPP合作周期内,采用实际利率法计量摊余收入。所以金融资产核算模式下,摊余收入贯穿于PPP业务的投资、融资与运营活动的全过程,预算管理时需持续预估。另外需考虑管理费用预算与税金预算,同样对PPP业务的价值增值产生影响,特别是税金预算,目前PPP业务的税收体系尚不健全,各地政策执行与解释不一,复合计税或高税率计税均有可能,所以预算管理中需不断关注税金问题。

三、PPP业务的全面预算管理系统优化方案

随着数据深入分析的需要,管理会计水平日趋提高,全面预算的管控也更为精细。为了更好地借助业财一体化手段,实现多领域发展,企业PPP业务的全面预算管理系统建设和优化可从以下几方面着手。

(一)投资预算模块优化

PPP项目从承接到最终移交,一般经历立项、可研、投标、中标、建设、运营、移交等过程,在此过程中,PPP项目的可研作为项目的总预算,应始终作为PPP项目一个重要衡量尺度与执行参照。投资预算作为PPP业务全面预算的起点,建设总投资及年度投资计划已在可研、投标过程中初步明确,后期实施过程中可能受到合规手续、融资政策等影响,在总投资保持不变的情况下,年度投资预算需根据实际情况作出调整,并始终保持与可研进行比对,及时分析由此带来的效益影响。所以业财一体化下,应单独设置专门的投资预算模块,同步做好可研数据与投资预算模块接口工作,及时反映投资预算偏离可研的分析,保证预算口径与可研保持一致(见图1)。

(二)融资预算模块优化

PPP项目的资金来源主要由股东投入资金与外部金融机构资金构成。其中,股东投入资金由社会资本方与政府方实缴形成,目前相关法律要求,股东投入资金的比例一般不低于总投资的15%~20%,社会资本方为保证自身正常运转所需的资金充足,以及防范PPP项目的并表风险,导致集团整体资产负债率提高,社会资本方一直努力降低自有资金投入,往往通过引入基金或信托计划等来充实项目资本,所以自有资金的筹集预算需考虑基金、信托等结构化股权融资部分;外部金融机构资金一般通过传统贷款融资或者创新金融工具发行获得,但实际运行中,PPP项目受限于贷款期限长、贷款成本高等因素,其融资渠道的开拓面临极大的挑战,现实中可能存在股东投入资金未及时到位,资本金“名股实债”、项目合规手续不齐备等情况发生,导致有限的融资渠道下PPP项目无法及时获得放款,项目工期滞后,最终社会资本方面临严重的履约风险。所以融资预算模块中需与投资预算模板中的年度投资额进行关联,确保当年的投资预算与获取的融资资源相互匹配,保证投资预算的可行性。另外政府回款也可作为建设资金的补充,以及用于后期融资本息的偿还,融资来源需预留出回款预算端口(见图1)。

(三)运营预算模块优化

PPP项目运营过程中,回款预算与运营成本是关键,尤其对可行性缺口补助与使用者付费回款模式,企业的运营收入能否达到可研预期或投标时的最低承诺是关键。若项目公司无法达到最低年运营收入,差额部分将无法获得政府可行性缺口补助,只能通过运营收入进行弥补,政府可行性缺口补助即使全部获得,项目公司也无法达到盈亏平衡。所以运营预算模块中回款预算可按回款类型划分为政府可用性付费与运维绩效付费,可进一步对政府可用性付费细分为政府付费、可行性缺口补助与使用者付费。目前PPP项目的运营风险通常由社会资本方承担,但长期以来,承接PPP项目的社会资本方主要以承揽工程与设计业务的单位为主,重心一般在建设,当面对运营种类繁多、运营周期长、不确定因素较多的PPP项目,参与建设的社会资本方尚不具备成熟的运营能力,对运营成本无法全面把控。所以运营成本应单独设置预算,并按照管理费用预算控制模式,分类逐项进行管控,随着项目运营类型的不同,设置不同的成本明细(见图1)。

(四)财务预算模块优化

PPP项目的财务预算主要包括收入预算、管理费用预算、税金预算等。PPP项目在金融资产核算模式下,根据新金融工具准则要求,若以收取合同现金流为管理目标,应以摊余成本为基数,以投资流出与回款流入综合平衡的实际利率計算摊余收入。所以企业在设置收入预算模块时,需与投资预算、回款预算模块建立链接(见图1)。

四、结语

目前,PPP业务的全面预算编制仍是基于传统的职能分工,业务信息与财务信息相分离,导致无法准确科学地预测出PPP业务的经营效益,进而无法及时研判风险。只有构建并不断优化PPP业务的全面预算管理模型,以业务活动为主线,借助信息化技术与平台对业务流程重新整合,达到业财深度无隙融合,才能在业务与财务数据充分整合与共享的基础上,充分挖掘业财数据的深层价值与问题,最终为企业高层决策提供支撑,促进企业的管控效能提升。

主要参考文献:

[1]尹国平.业务财务一体化的难点与对策[J].财务与会计,2016,(23):43-44.

[2]崔建明.基于业财一体化的企业预算管理系统优化[J].财会月刊,2018,(23):74-74.

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