高校经济责任审计研究

王妍

[提要] 随着国家对高等教育的投入不断增加，高校规模日益壮大，经济关系也日趋复杂，由此完善对高校领导干部的经济责任审计制度显得尤为重要。本文在对现有高校经济责任审计研究基础上，提出从构建高校经济责任审计评价指标体系、规范高校经济责任审计程序和流程以及推动经济责任审计理论与路径创新等三个方面完善高校经济责任审计的研究。

关键词：高校经济责任审计;指标评价体系;程序和流程

中图分类号：F239 文献标识码：A

收录日期：2020年5月6日

经济责任审计是一项具有中国特色的经济监督制度，它最早开始于对厂长经理离任的经济责任审计，后逐步试行对地方党政机关领导干部的离任经济责任审计，再后来发展到对党政领导干部和国有企事业单位领导干部的经济责任审计，作为一种特殊的审计类型，它与财务报表审计等其他的审计类型存在明显的差异，其他的审计本质上是对物的审计，而经济责任审计则是通过对相关领导者在任职期间的履职情况进行审计，它本质是对人的评价。近几年，我国高校蓬勃发展，但由于监管滞后等原因导致高校腐败案件频发，对高校领导干部的经济责任审计也引发关注。完善高校经济责任审计有助于促进相关领导更好地行使职能，制约贪污腐化行为的发生，加强勤政廉洁的党风建设，推动反腐倡廉工作的开展。

一、高校经济责任审计的对象和内容

（一）高校经济责任审计的对象。高校经济责任审计的对象比较复杂，除了包括校级领导干部外，还涉及各职能处（室）、院（系）负责人，既有负责教学、科研的，也有负责校办产业和后勤服务部门的。根据审计对象履行的经济责任不同，我们可以对高校经济责任审计对象进行划分，具体如图1所示。（图1）

（二）高校经济责任审计的内容。关于对高校领导经济责任审计的具体内容并没有一个统一的概念，根据2014年最新颁布的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》中第三章第十五条关于对事业单位领导干部经济责任审计内容的规定，审计内容主要包括履行本部门（系统）、单位有关职责，推动本部门、单位科学发展情况、遵守有关法律法规和财经纪律情况、有关目标责任制定完成情况、重大经济决策情况等，而结合高校自身特点，我们可以对高校经济责任审计的内容进行归纳，具体如图2所示。（图2）

二、完善高校經济责任审计研究的思路

（一）构建高校经济责任审计评价指标体系。虽说经济责任审计目前在高校日益受到重视，但缺乏科学合理的评价指标体系，就很难对高校领导干部作出客观和全面的评价，从而也会制约经济责任审计全面的发挥作用，因此很多学者也尝试从多角度全方位的建立科学合理的评价指标体系。陈晶（2020）基于最新的政府会计制度改革为背景，认为政府会计制度的改革目标和高校经济责任审计的目标异曲同工，都是为了提高高校治理水平，因此在此基础上从纪律、财务预算和实际收支的真实合法与效益、资产采购与管理情况、重大经济项目决策管理状况、内部控制制度的制定和评价情况以及目标经济责任完成情况等六个方面制定了评价指标体系。石文娟（2016）在分析了高校经济责任审计所面临的优势、劣势、机会和威胁等四个方面的基础上提出可以从高校事业发展、重大经济决策管理绩效、国家财经政策执行、预算及财务收支、内部管理控制及领导廉政情况等六个方面进行评价，制定切实可行的评价指标。吴旻昊等（2017）将绩效审计的思想嵌入经济责任审计的项目的载体中，从经济性、效率性和效果性三个方面构建经济责任审计的评价指标体系，经济性指标以预算状况评价指标为典型，效率性以资产增值保值状况为代表，而效果性可以从教学及科研状况评价、内部控制状况评价、廉政建设状况评价以及重大经济决策状况评价等几个方面来体现。张新妍（2017）将平衡计分卡的基本思想引入到经济责任审计评价指标体系构建的思考中，希望能改善以往只重视财务指标而忽视非财务指标的情况，从财务层面、客户层面、内部流程层面以及学习与成长层面构建了22个指标，并运用层次分析法确定指标权重，从而得到量化的评价结果，希望能为领导干部的评价提供科学合理的评价结果。

（二）规范高校经济责任审计程序和流程。一般来说，审计流程包括三个阶段，即准备阶段、实施阶段和报告阶段。因高校经济责任审计大多属于政府审计，所以其流程基本与政府审计程序和流程趋于一致。审计准备阶段多是指根据项目计划确定审计项目，选派审计人员组成审计组到制定审计实施方案的阶段。而审计实施阶段则是对审计实施方案的具体落实。审计报告阶段是指项目组对审计事项实施审计后，在综合分析审计工作底稿和审计证据的基础上，编制审计报告，作出审计决定的过程，具体如图3所示。（图3）

但由于高校经济责任审计有其自身的特殊性，所以在不同的审计阶段都有特别需要注意的地方，比如经济责任审计的本质是对人的评价，领导者的经济责任履行情况直接影响着履责报告表达的真实性，也构成了履责报告的内容，所以在设计高校经济责任审计的流程时应重点关注审计目标的分解。首先，根据审计目标和内容对高校经济责任审计进行详细分解，将高校各职能部门与此分解链接起来;其次，根据各领导干部的职责性质和内容确定各自应承担的经济责任;最后，分析和比较高校各领导干部的履责情况与审计目标要求的相符程度，评价各领导干部在履责过程中业绩和缺陷。另外，在经济责任审计中，风险评估依然是重要一环，在高校经济责任审计风险评估中，要特别注重从权利运行舞弊机会、权利运行舞弊压力和领导者个人特征等角度分析高校领导有无违规或无效率的风险。而在经济责任审计的具体实施中，我们要强调现场管理的效率和效果，现场管理良好则各人员分工明确，相互协作，信息反馈及时，能有效地提高审计的效率和效果。在报告阶段，最后的工作成果由经济责任审计报告来体现，在这份报告中呈现着对领导干部最后的信息评价，也是将审计风险转化为现实风险的最关键证据，因此我们在报告阶段一定要充分与被审计单位沟通，强化风险意识，充分保证审计证据的合法性和合理性，保证审计判断的谨慎性，保证审计结论的客观性和公正性。

（三）推动高校经济责任审计理论与路径创新。随着经济形势和审计环境的变化，风险管理工作在高校內部管理中占据着越来越重要的地位，因为在进行高校内部审计时，首先要对各部门各人员的职责进行深入的了解，并在此基础上评估和分析才好进行后续工作的开展。而审计的模式从系统导向发展到以风险为基础也体现了风险管理的重要性。那么，在新形势下，如何科学合理地推动经济责任审计的路径创新呢？可以从以下几个方面着手：第一，积极地将风险管理转变为经济责任审计的中心环节，这点不言而喻，通过风险评估，我们可以发现有哪些风险，哪些风险产生的影响是可以接受的，哪些风险是需要采取措施和手段进行管理和规避的，后续审计过程中可以有针对性地实施实质性程序，同时在实施阶段不断地补充和完善风险评估。第二，积极地建立以风险管理为基础的经济责任审计体系，做到这点首先要明确高校经济责任审计的对象和范围，要把与经济责任审计相关的都纳进去，不留余地、不留死角，以往高校内很多事物和情况都不在审计工作范围内，后续造成的影响也很难控制，扩大审计范围是解决这一问题的有效途径。其次要将经济责任审计由离任审计扩大到任中，加大过程监督。另外，可以建立经济责任审计联席会议制度，研究制定相关政策和建议，监督检查、交流通报经济责任审计在工作过程中出现的情况，协调解决发生的问题。第三，积极地建立经济责任审计的持续监督机制，风险随时随地都会发生，而且还会不断地变化，风险管理不可能一蹴而就，我们需要定期和不定期的开展风险审查，找出风险点，堵塞漏洞，尽量减少和消除风险点。

三、结语

经济责任审计是一项专业性强、风险大的工作，但同时又很重要，在促进领导干部更好地运用权利和更好地完成工作方面都发挥着重要的作用。高校经济责任审计除了要对领导干部的工作进行评价和考核外，还应具有警示的作用，所以单位应积极推进各部门运用经济责任审计的评价结果，把评价结果切实的贯彻到领导干部的评奖评优工作，而工作没有做好的领导干部也应受到批评和公示，这样才能让经济责任审计真正地发挥应有的效用。

主要参考文献：

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[5]张新妍.高校院系负责人经济责任审计评价指标体系研究——基于平衡计分卡视角[J].财会通讯，2017（10）.

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