涉及政府补助的固定资产处置问题思考

郭旭

[提要] 党的十八大以来，我国政府为鼓励、扶持企业发展，从融资、财政、税收等方面不断加大政策支持力度，政府补助便是其中之一。我国对于政府补助一般附有明确的使用条件，规定了资金的具体用途。但是，对于资金使用的后续监管和审查基本没有进行跟踪，导致企业为获取某种利益违背实际业务发生的真实性随意处置涉及政府补助的固定资产。本文针对这一问题，对企业处置与政府补助有关的固定资产进行探讨，并对现行《企业会计準则第16号——政府补助》提出相关改进意见。

关键词：政府补助;固定资产处置;会计准则

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2020年5月9日

一、政府补助的主要形式及分类

（一）政府补助的主要形式。政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。随着我国经济体制改革的不断深入，社会主义市场经济体制的不断完善，政府对企业的经济支持主要涉及农林畜牧、装备制造、环境保护、高新技术等领域，主要扶持中小企业、高新技术企业和节能环保企业等特定行业。比如，为激励高新技术企业加大创新力度和研发投入，国家有关部门相继出台关于科技创新政府补贴的优惠政策;为保护环境，守护绿水青山，政府对符合条件的企业在环保设备、环保工艺的改进等方面进行资金补贴。因此，政府补助通常为货币性资产的形式，如财政拨款、税收返还、财政贴息，但也存在非货币性资产的形式，如无偿给予的非货币性资产等。

（二）政府补助的分类。政府补助最新准则规定，政府补助应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，这是按照政府补助给企业带来经济利润或者弥补相关成本费用的形式不同进行分类。另一种是按照政府补助是否与企业日常活动相关进行分类，企业主要的生产经营活动，是企业为完成其主要生产经营活动所从事的经常性活动及与之相关的活动。按照政府补助是否与企业日常活动相关，可将政府补助分为与企业日常活动相关的政府补助和与企业日常活动无关的政府补助两类。综合以上两种分类标准，可以将政府补助分为以下四种类型：与资产相关且与日常活动相关的政府补助;与资产相关且与日常活动无关的政府补助;与收益相关且与日常活动相关的政府补助;与收益相关且与日常活动无关的政府补助。本文研究的政府补助是与日常销售等经营行为相关的固定资产处置问题。

二、处置与政府补助相关的固定资产时存在的问题

（一）缺乏有效监管，导致实际业务不真实。会计信息要有用，必须以可靠为基础。我国现行《企业会计准则——基本准则（2014）》对会计信息质量要求第十二条规定，企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。只有先如实反映了相关的经济业务，才能保证该经济业务所对应会计核算的可靠性。对于政府补助来说，政府将补助资金拨付给符合申请条件的企业，通常情况下，企业为扩大生产规模或技术升级改造将补助资金用于购买设备，但也有不少企业依靠政府补助维持利润，惨淡经营。更有企业将政府补助非合理化、非合法化使用。对于涉及与政府补助有关的固定资产处置，其资产是否真正达到需要处置的状态，是否在合理年限下达到报废损毁的条件是由企业自行决定的，其中可能存在大量不合规操作。目前，我国政府及有关部门对其缺乏必要的监管，对于涉及政府补助的固定资产处置，因其资金来源于政府，不能仅保证其会计核算的准确性，还需把控其实际业务的真实性。

（二）资金归属权缺乏具体规定，导致资金滥用。自2008年国际金融危机以来，中美贸易争端不断加剧，国内外经济环境始终处于不稳定状态。由于技术变革的加快，企业创新意识的缺乏，导致一部分缺乏竞争力的企业生命周期缩短。根据近几年的企业统计数据显示，美国、日本等发达国家企业的平均寿命在8年以上，而中国企业的平均寿命不足4年。企业为持续经营不至破产，变卖与政府补助有关的资产以维持企业资金链的情况屡见不鲜。究其原因，还是由于对涉及政府补助的资产处置后的资金归属权没有相应的明文规定，而是由企业获得处置后的全部资金，没有限制获取资金的使用条件。这种政府补助的后续资源就有可能得到滥用，它改变了政府补助资源的正确流向，违背了政府补助的目的和作用。所以，企业变卖资产为继的行为是否能够从实质上解决企业自身的经营问题不仅令人怀疑和担忧，而且更为严重的是大量变卖涉及政府补助的资产的行为严重影响政府补助对企业发展的正向促进作用，乃至影响政府补助的实质作用，引发资金的滥用。

三、对现行准则下涉及政府补助的固定资产处置的改进建议

（一）出具第三方鉴证报告，确保实际业务真实可靠。固定资产是一种价值较高、使用期限较长的有形资产。企业处置与政府补助相关的固定资产时，需出具第三方鉴证机构对处置该固定资产的鉴证情况报告。如经第三方鉴证机构鉴定该固定资产是因自然损耗等正常原因报废，则出具正常报废情况报告，具体说明正常报废的原因和使用情况;如经第三方鉴证机构鉴定该固定资产是由于非正常原因或人为原因故意将固定资产损坏以达到出售目的，则出具非正常报废情况报告，具体说明非正常报废的原因和使用情况;如经第三方鉴证机构鉴定该固定资产尚未达到报废状态，可继续正常使用，需企业提供报废该固定资产的情况说明，经第三方鉴证机构认定批准后，出具正常报废情况报告。通过第三方鉴证机构对固定资产是否真正达到可处置状态进行专业鉴证，确保与政府补助有关的该项固定资产得到了合理的处置，能够把控该项固定资产的经济业务发生的真实性，进而确保该项会计业务核算的可靠性和准确性。

（二）以使用寿命划分资金归属，保证资金合理使用。当取得政府补助的企业因经营不善或其他特殊原因，变卖以政府补助资金购买的固定资产时，建议有关部门视不同情况选择以下方式作为具体的处理方法：情况一，对使用寿命尚未过半的固定资产，企业如要对其变卖处置时，需经政府有关部门审核批准后，方可处置，其中涉及政府补助的资金50%归属政府，剩余50%归属企业;情况二，对已处于使用寿命过半的固定资产，经政府有关部门审核批准后，方可处置，企业处置后涉及政府补助的资金全部归属企业自身所有;情况三，对于已到达使用寿命的固定资产，企业只需提供第三方鉴证机构报告，无须政府有关部门审核批准，可自行处置，处置后涉及政府补助的资金全部归属企业自身所有;情况四，经调查发现企业故意将政府补助的固定资产达到损毁、报废状态而进行处置骗取资金，取得明确的证据时，政府有权收回给予企业的全部政府补助。

《企业会计准则第4号——固定资产》第十五条规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。同样，我国《企业会计制度》第三十六条规定：企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限。之所以将固定资产的使用寿命作为划分标准的原因有以下两点：第一，通常情况下，固定资产的使用寿命能够合理地确定预计的使用年限。第二，固定资产的使用寿命是影响其出售价值的因素之一。

（三）推行企业诚信机制，强化监督惩处力度。诚信经营是企业的立身之本，是保证企业正常生存和发展的生命线，也是构建和完善社会信用体系的坚实保障。近年来，企业为追求短期利益忽视道德底线和诚信原则，大量造假违约等失信事件不断出现，严重阻碍我国经济社会持续健康稳定发展。不乏一些目无法纪、见利忘义、不讲良心的企业，对于以故意损毁、报废政府补助的资产以骗取资金为目的时，政府有权要求企业退回给予企业的全部政府补助并将其列为政府补助的“黑名单”。对造假企业给予公告和警示，令其以后不得再享受政府补助及相关补贴优惠政策。政府及有关部门还应加大对这种造假企业的查处力度和惩罚力度，对于企业骗取政府补助资金的行为，应采取有效应对措施全力追回，严重者可做出相应的资金惩罚。从源头上杜绝这种欺骗虚假行为，保护政府补助资金的合理使用，避免政府补助的浪费。

四、结语

企业通过获取政府补助可以及时摆脱经营困境，实现扭亏为盈，这种对政府补助的高度依赖性不仅掩盖了企业真实的财务状况，更成为企业陷入财务危机的隐患。从目前情况来看，对涉及政府补助的固定资产处置还存在一些障碍，如企业对政府补助的会计处理方法运用不当，上市公司对政府补助的披露信息不够完善，我国政府及有关部门对政府补助的使用情况后续缺乏有效地监管不等。现阶段，只有在制度层面和操作层面上合理有效地把控政府补助的使用，企业才能真实地反映与政府补助相关经济业务的实质，如实反映会计信息質量要求，真正让政府补助惠及更多企业，为企业发展增添更多活力。

主要参考文献：

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