我国环境会计发展研究

田雨石 张蓝澜 周信君

[提要] 环境会计是生态补偿机制建设的重要组成部分，为生态补偿标准和补偿资金的合理确定提供了理论支持，在生态补偿背景下，重构环境会计核算体系，改革和完善以生态补偿为主要核算内容的环境会计制度建设，是环境会计核算的重要内容，可以更好地促进我国环境会计向前发展。

关键词：环境会计;生态补偿;发展策略

基金项目：国家社会科学基金项目（项目编号：16BGL063）

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2020年5月17日

自从中共十八届三中全会提出实行生态补偿制度以来，生态补偿的理论研究和实践得到了长足的发展，对我国生态环境保护和生态补偿制度化建设产生了积极而深远的影响，同时也为我们研究环境会计提供了一个新的视角和机会。

环境会计作为生态补偿机制建设的重要组成部分，在生态补偿实践的背景下被赋予新的职能和使命。如何推动环境会计进一步发展，充分发挥其在经济社会发展中的作用，以提升社会经济发展质量，将成为政府相关决策部门和理论工作者的重要议题。本文从生态补偿的视角，尝试重构我国环境会计核算体系，进而完善以生态补偿为主要核算内容的环境会计制度建设，不仅可以促进环境会计的向前发展，而且可以为我国经济社会的可持续发展提供理论支撑。

一、我国环境会计发展现状及存在的问题

（一）理论研究方面。近年来，生态环境治理作为国家治理体系现代化的重要组成部分，受到政府部门的高度重视，环境会计也随之兴起和不断发展，对环境会计的研究，受到了学术界和政府的高度关注，国内学者围绕环境会计展开了大量的研究工作。通过查阅和分析文献可以发现，环境会计的研究主要集中在以下几个方面：一是环境会计核算;二是环境会计信息披露;三是排放权交易会计;四是环境成本管理等。虽然国内对环境会计研究起步较晚，但研究中出现了诸多亮点，例如韩彬等以低碳经济为视角，从会计目标、核算主体、会计要素等七个方面对环境会计核算体系进行了构建，同时提出了发展我国环境会计核算体系的建议。冯巧根根据环境管理会计国际指南的相关准则，结合我国环境政策及相关的法律法规，通过KD企业环境成本管理，重新构建了一个适合我国国情的环境成本分析框架，从而为提高我国环境成本确认、计量以及优化环境成本管理提供了科学依据。袁广达在资源环境成本管理基础上分析了环境会计理论构成、属性和功能、与资源环境的关系、发展动力、发展方向以及基本规律。为环境污染控制的会计行为提供了较好的思路，也为未来环境会计学科的发展和学术的深入研究提供了良好的条件。耿建新借鉴了国际上相关的理论和实践经验，结合中国自身的森林资源管理的特点，提出了编制既要符合中国实际情况又要与国际相一致的中国森林资源平衡表体系。

上述对环境会计研究方面取得了丰硕的成果，但还存在一定的不足之处，主要表现在以下几个方面：第一，在研究内容上，理论研究较多而实务研究较少。对环境会计的研究主要集中于理论综述、制度建设和信息披露等方面，实务方面的研究较少，鲜有把中国现有的环境状况与企业具体实际情况相结合的应用研究，从而不利于环境会计的发展。第二，在研究视角上重视微观层面的研究，轻宏观层面的研究。由于生态环境的特殊性，不同于传统会计，环境会计必须同时将宏觀环境会计和微观环境会计的研究结合起来，进行系统的研究。但先行的对环境会计大多数理论研究表明微观环境会计研究较多，宏观环境会计研究不足。第三，研究成果方面，高水平的、权威性和创新性的观点相对不足，引领性指导意见尚未出现。通过查阅和分析近十年的相关文献，相关普通期刊上的论文和学位论文数量较多，但在中文核心期刊，CSSCI来源期刊上发表的论文占比较少，而且没有提升。这说明虽然环境会计的研究吸引了众多学者们的关注，但高水平的研究成果相对不足。

（二）应用研究方面

1、环境会计信息披露体制机制不健全。由于我国环境会计起步较晚，相关法律法规体系不健全，尚未出台与环境会计信息披露有关法律法规，对企业与环境会计有关信息披露要求比较笼统和空乏。从已有的披露环境信息的上市公司来看，大部分上市公司只有一般相关的指导性意见，披露的操作流程不明确。由于环境会计信息披露体制机制不健全，对相关企业破坏的环境行为缺乏约束，企业披露环境会计信息的主动性不强，自利性较强。从而会导致我国对企业环境会计信息披露的规范化管理带来阻力，不利于我国环境会计的进一步发展。

2、对环境会计有影响的制度因素和环境政策研究文献不多。从现有的环境会计研究文献来看，有关环境会计核算、环境会计信息披露的文献数量较多，有关影响环境会计制度因素和环境政策方面的文献较少。相比国外在此方面的研究，存在一定的差距。可能存在的原因主要有：第一，我国的碳排放交易市场虽已启动，但尚未正式交易，缺乏交易的相关价格数据，从而导致对碳市场有效性及定量研究还相对落后。第二，我国对企业的环境绩效指标体系考核尚不完善，还未形成一个统一的标准，对研究环境绩效、环境经济政策及环境信息等造成阻碍。第三，在环境成本管理的应用方面，国内大部分研究集中在理论层面，缺乏对成本效益原则的具体应用研究，环境会计的作用和效果没有真正的发挥出来。

二、环境会计与生态补偿的耦合关系

（一）生态补偿与环境会计互为补充，相互发展。一方面在生态补偿实践中，环境会计可以为其提供理论支持，依据“谁保护、谁受益，谁污染、谁付费”的补偿原则。生态补偿既包括对生态环境保护者所获得效益的奖励或生态环境破坏者所造成损失的赔偿，也包括对环境污染者的收费，在生态补偿实践过程中，生态补偿费用的核算和量化是一个重要的内容，而环境会计的核算方法和理论为企业核算和量化提供了理论和技术支撑。另一方面生态补偿反过来又推动环境会计不断地向前发展和完善。环境会计是基于环境问题而产生的，其目标是改善自然生态环境，提高社会总体效益，向社会和利益相关者提供经济活动中环境信息，以评价生态环境质量，实现环境保护和社会协同发展，环境会计作为一门新兴的学科理论，发展尚不成熟，无论理论还是实践方面都面临许多急需解决的问题，而生态补偿机制的建立和完善，为环境会计的发展和进步提供了良好的实践经验，使环境会计理论在生态补偿实践中得到进一步检验，推动环境会计不断向前发展和完善。因此，生态补偿和环境会计相辅相成，共同推动经济社会向前发展。

（二）环境会计发展为生态补偿标准的合理确定提供了依据。推进生态补偿机制的顺利实施，就需要建立一个公平合理的补偿测算指标体系作为支撑，组织或个人对生态环境的破坏，生态系统价值的实现等均需要依据补偿指标体系进行评估，评估结果可以作为生态补偿标准合理确定的依据，而这个过程如果借助环境会计的核算方法，准确的量化相关标准和指标，那么对评估结果的实施效果起到更好的作用。当前，生态补偿标准的确定和量化是生态补偿机制中一个值得关注的问题，国内大量文献对生态补偿标准的量化进行了相关的研究，但尚未形成一个统一的、合理的方案。在生态补偿的实践环节中，引入环境会计的核算方法和理念，对生态补偿标准的合理确定会更为客观。因此，环境会计的不断发展和完善能够为生态系统的价值补偿和定价提供理论支持。

（三）环境会计的实施有助于生态补偿制度的建设与发展。实现经济社会可持续发展和保护生态环境双赢，生态补偿制度提供了必要的制度指引，建立和健全生态补偿制度，为生态服务价值的价格市场化提供制度导向。通过对生态保护者、生态破坏的受损者等相关利益者的直接和间接补偿是建立生态补偿机制的重要内容，也是实现生态系统服务价值功能的具体体现。而环境会计作为反映主体的环境信息和相关的环境投入等加工处理系统，是保护环境和实现社会进步的重要途径。随着人们对环境会计重视的不断加强及有效地实施环境会计，生态补偿机制必将得到进一步的发展和完善。

三、生态补偿视阈下我国环境会计发展策略

（一）加强以生态补偿为核算内容的环境会计制度建设。生态补偿是以经济为主要的手段来调节社会各利益主体之间利益关系的一种制度安排。它以保护生态环境为目的，推动社会可持续发展。有效地实施和推进生态补偿机制在明确生态环境损害主体的基础上，必须进一步量化生态自然资源。使自然资源的使用人进行经济活动是必须考虑破坏和损害生态环境的代价，从而生态环境纳入产品成本中，使环境污染外部性内部化。环境会计的核算职能为生态自然资源的量化奠定了基础。把生态补偿纳入环境会计制度建设的内容，不仅可以充实环境会计核算的内容，而且为提高环境会计的会计信息质量，指导政府相关部门和环境决策者进行生态补偿机制的有效实施提供可靠的依据。一方面环境会计制度的建设和完善可以服务于生态补偿的实践工作，环境会计的发展反映生态补偿的成果;另一方面把生态补偿纳入环境会计制度建设也可以充实环境会计的研究内容，同时为各利益相关者进行决策提供借鉴和参考。

（二）重构以会计核算和生态补偿机制相衔接的环境会计核算体系。生态补偿机制作为一种调节社会各主体利益关系的一种制度安排，其目的是保护生态自然环境，提升经济社会发展水平和质量，环境会计的目标是实现经济社会效益和环境效益的协调统一，两者都源于环境问题的不断凸显，所以两者的目标基本一致。传统的会计核算没有考虑环境问题带来的影响，不能如实地反映经济产出，随着环境问题的日益恶化，原有的会计核算已不能满足企业和社会的需要，环境会计在传统会计的基础上，以利用生态环境资源为中心，對组织或企业有关的环境活动进行确认、计量、记录和报告，使报表的相关使用者做出正确的决策。生态补偿机制的补偿资金的支出、补偿标准的确定等必须进行合理的量化，会计核算是进行量化的重要工具，把环境问题纳入会计核算体系，对生态补偿有关的内容进行确定和核算，是重构环境会计核算体系的重要内容。例如企业在生产经营活动过程中对生态环境造成的破坏和损失，应该由企业来补偿，通过环境会计核算后最终确定的金额可以作为补偿的基础。为此，重构环境会计核算体系，以会计核算为基础，纳入生态环境问题，与生态补偿机制相衔接，量化和确定生态补偿费用与金额，不仅可以为生态补偿机制的实施提供理论基础，同时促进环境会计的进一步发展。

（三）完善以环境会计为主要工具的生态补偿监管体制。近年来，在政府和相关部门的大力推动下，生态补偿工作实践取得了长足的进步，生态环境保护工作也获得了良好的效果，但是建立和完善生态补偿机制是一项长期而又复杂的工程，其中涉及到生态补偿主体的界定、补偿标准的合理确定、生态补偿评价指标体系以及生态补偿收费制度和生态补偿公共制度的建设等方方面面，而生态补偿标准的确定和生态补偿评价指标体系的建立是其中的重点。因此，有必要改革和完善原有的生态补偿监管体制。环境会计作为生态补偿监管的量化工具，对加强生态补偿实施情况的跟踪和检查，补偿资金的使用情况和生态环保责任制的考核等起到重要的作用。完善环境会计为主要工具的生态补偿监管体制，需要各部门通力协作和统筹规划。一是在政府的主导下，加强各部门之间、部门和企业之间以及企业和学者之间的交流与合作;二是利用各种大数据平台和人工智能等，建立和完善环境会计信息和生态补偿监管平台和机制;三是借鉴国外一些成功的经验和作法，构建由政府主导，企事业单位和大众等多方积极参与的产学研推进体制。

主要参考文献：

[1]韩彬，刘美华.论低碳经济背景下我国环境会计核算体系构建[J].财政科学，2019（9）.

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[4]耿建新，安琪，尚会君.我国森林资源资产平衡表的编制工作研究——以国际规范与实践为视角[J].审计与经济研究，2017.32（4）.

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