建立业务预算管理体系 提升企业价值创造能力

摘要：业务预算是制造企业成本管理的基础和主要抓手，通过对制造企业业务预算管理现状的分析，指出存在的主要问题，提出了以系统集成为基础，以全面深入融合业务与财务信息为方向，建立信息化业务预算管理体系的总体思路和方法，为提升企业的成本管理水平和促进战略实现提供了有效支撑。

关键词：业务预算;成本管控;信息化

中图分类号：F275   文献识别码：A  文章编号：

2096-3157（2020）16-0035-03

全面预算管理的实质就是企业进行资源配置过程中的一种平衡，是企业日常管理的财务纲领。制造企业的全面预算涵盖了业务预算和财务预算，业务预算管理就是对企业的各项生产经营活动实行全方位规划、全过程控制及全员参与考核评价的管理活动，主要包含销售预算、采购预算及生产预算。在全球一体化市场环境下，企业的成本管理尤为重要，业务预算是制造业成本管理的基础，企业的成本管理必须依靠业务预算来落实。通过业务预算管理对企业战略和生产经营计划的具体化和货币化，将成本管理嵌入业务的各领域、各层次、各环节，建立有效的成本控制及跟踪体系，提升企业决策的科学性，管控产品成本，进而取得市场竞争优势。

一、业务预算管理的现状

1业务预算管理模式粗放，精细度不高

很多企业的业务预算仅仅为部门可控费用的预算管理，没有建立材料、工时等各种耗费标准，无法实施产品成本预算;或未将产品的标准成本嵌入预算管理之中，仅根据历史数据或经验值简单编制了销售成本预算，无法实现全级别、全过程的预算管控;造成预算依据不足、成本数据不实、责任单位不清、成本管控乏力，属于“先干后算、边干边算”的粗放管理模式。

2业务预算编制效率低下，业财数据不能共享

业务预算编制涉及内容多、部门多、预算指标的勾稽关系复杂，从目前已开展业务预算管理的企业所采用的方式来看，主要有手工编制、电子表格编制或者利用初级的财务软件进行预算管理，缺乏统一的数据平台作为支撑，业财数据不能共享，造成编制过程难以协调、大量数据难以处理，导致预算编制过程过长，浪费大量的人力、物力和时间（陈虎，2017），而效果不理想，无法成为管控成本的重要依据，不能发挥业务预算统领成本管理的作用。

3预算实时监控难度较大

由于信息化手段的缺失，各部门及业务之间相互隔离，业务预算编制、执行、控制、分析等环节缺乏真实与完整的数据，无法掌握重要事项的执行偏差，不利于查摆成本管控的问题，提高成本决策的准确性和及时性。

业务预算管理全面实施的关键就是要有大量的财务、业务数据和信息作为支撑，通过建立信息化的业务预算管理体系，可以彻底解决财务、业务数据和信息的获取问题，使支撑预算管理的相关信息在准确性、全面性、及时性等方面都得到了极大的提高，为预算管理发挥效应创造良好的条件，从而极大提升预算管理的价值，真正实现对产品成本的管控和企业战略的有效支撑。

二、信息化业务预算管理体系的建立方法

1信息化业务预算管理体系建立的总体思路

建立信息化业务预算管理体系应秉承“四维一体”的思想，即将企业决策层的战略规划、经营部门的经营计划、财务部门的财务预算与人力部门的绩效评价整合为一体，以资源的有效配置和合理使用为主导，以计算机技术和网络技术为手段，在企业内部统一搭建以价值管理为核心，以“企业战略→经营计划→预算编制→执行控制→业绩分析→绩效考评”为内容的全过程数字化管理体系。具体来讲，就是通过预算信息系统与业务信息系统的集成，全面深入融合财务业务信息，以销售预算为起点，在业务预算管理体系中编制全年的销售、生产、采购、费用、债权债务等预算，自动化完成预算编制、审批、执行、分析、考评等预算管理活动，提升预算管理的精细化和效率，以实现公司价值的最大化。信息化业务预算管理体系的基本框架如图1所示。

2信息化业务预算管理体系建立的路径

（1）实施预算顶层设计、系统推进预算管理。

根據一般制造企业的日常生产经营活动可以将业务预算分解设计为销售预算、应收预收款项预算、生产量预算、生产工时预算、物料需求预算、物料采购预算、应付预付预算款项预算、直接材料预算、直接人工预算、费用预算、废品损失预算、包装费预算、燃料及动力费预算、完工产品成本预算、销售成本预算等15项一级预算，并可根据实际需要设计二级预算。业务预算管理的工作链条如图2所示。

上述业务预算编制，基本覆盖到了企业的各个业务部门，并按业务部门将预算指标层层分解和落实，实现了分级管理和控制;专业人员能充分参与到预算的编制中来，并明确了自己的成本管理内容和目标。其中，为保证销售预算编制的质量，销售部门需要获取历年销售情况、最近的市场预测和外部环境的变化;生产量预算的编制依赖于销量预估和产能测算，如果存在生产规模扩增，还可能涉及到资本预算;成本预算涵盖了材料费预算、人工预算、动能预算、费用预算及废品损失的预算，涉及部门较广、数据需求较多，费用预算的项目应与会计科目保持基本一致，对信息化系统的协同性提出了很高的要求;采购预算的编制依赖于根据产品生产量预算和产品构成、零件定额计算的各项物料的需求、当前库存以及预计期末最佳库存量的预测。

15项一级预算相互勾稽，层层递进并能实现自动取数计算，如应收款项预算中的“本期增加”直接从销售预算中“销售收入和税金的增加”自动生成。以产品的直接材料预算为例：

第一步，销售量及生产量预算。销售预算由市场营销部门根据年度经营计划拟定具体方案，主管考核部门负责平衡调整;生产量预算是在销售预算的基础上编制的，其确定还需考虑期初期末的存货水平。

预计生产量（某项产品）=预计销售量+定检量-预计期初库存产成品及在产品量+预计期末库存产成品及在产品量

第二步，直接材料预算。直接材料预算是预算期产品直接耗用材料的预算。依据生产量预算、产品结构和配套零件的材料定额进行编制;因与定额及CAPP系统集成，故每项产品直接材料的耗用均由其配套零件耗用的材料逐项自动累加计算而得出。

第三步，物料需求及采购预算。按物料编号进行物料耗用的自动分类汇总，即得出预算年度的每一项物料的总需求。在此基础上，采购部门要充分考虑安全库存、价格趋势、供应商交货周期等多方面矛盾因素，以库存最小化为原则，编制采购预算并进一步考虑资金支付情况得出应付预付款预算。

预计采购量（某项物料）=该物料的预计生产需用量-预计期初该物料库存量+预计期末该物料库存量

各项业务预算均由系统提供自动计算、自动汇总、自动取数、自动分解等功能，使得通过手工操作来完成的工作全部自动化，实现了全部预算表格编制、汇总、审批的自动化，并将成本预算精细化到零件级和材料级。达成了预算管理各业务环节的高效协同，使得编制过程更透明、预算数据更准确、预算分析更有效，提高了企业预算编制、控制及分析效率和管理水平。

3以业务牵引集成，高效快速实现预算管理

业务预算编制程序复杂、涉及数据众多且相互勾稽关系复杂，如不采用系统集成的方法，单纯依靠人工完成难度很大。因此，在实施业务预算时应当采用集中式的信息技术管理方式，合理有效地整合企业各项信息技术资源。利用先进实用的硬设备和网络技术，快速、准确的采集和融合生产、市场、客户信息，优化关键业务流程，建立“纵向透明、横向协同”的信息系统架构。

（1）围绕决策管理构建一个数据集成平台。建立支撑决策管理的数据集成系统，以财务管理为基础整合销售管理、生产管理、质量管理、采购管理、仓储管理等业务运营系统，建立一个从销售管理、采购管理、生产管理、库存管理到财务管理全面集成的业务预算系统，并将标准成本嵌入其中。

预算系统与销售系统集成，获取产品的基本信息及供应商信息数据，包括产品名称型号、产品分类、产品价格等信息，支持销售预算的形成;与 CAPP系统集成，获取产品BOM结构数据，包括产品的零组件名称型号、树状结构及配套数量，支持产品生产预算的形成;与材料、工时定额管理系统集成，获取各产品及零组件材料定额及工时定额数据，包括对应零件耗用的物料编码、物料名称、物料规格型号、技术条件、定额等信息，支持生产预算的形成;与物资管理系统集成，获取物料基本信息及库存信息，包括物料编码、物料采购价格及物料库存等信息，支持物料采购预算的形成。

业务预算系统匹配以上系统推送的数据和信息，建立起业务预算基础数据库，实现业务财务数据的有效融合。首先，通过CAPP与定额系统中的零件型号匹配，每个零件可以获取定额信息;再进一步，通过材料定额信息中的物料编码与物资管理系统进行匹配获取物料价格信息，计算出每个零件的标准成本，并匹配工时定额作为分配费用预算的标准;第三，通过CAPP系统中产品结构逐项将零件的标准成本按配套数量进行累加，可以计算出每项产品的材料成本;最后，再根据每项物料的消耗进行累加，也就相应计算出预算期的物料需求。

此外，与人力资源系统集成，获取人力资源系统中的人员信息，实现预算系统中人员权限及角色的配置，保证人员信息的一致性;并通过获取人员预算及薪酬数据以支持人工预算的编制。

（2）围绕内部责任网络打造一个内部管控体系。通过相关业务在系统中录入和维护，依据各业务人员、部门承担的预算管理职责，在系统中建立相应的业务流程，让专业人员提出审核意见，实现核心流程在企业内业务相关部门、岗位间的业务协同，有效促进业财融合。

4增加预算过程管控，实现事前控制与动态考评

预算控制要对市场的占领或目标利润的形成起到作用，其最直接的控制途径就是控制成本，形成成本优势从而形成市场优势或利润优势。因此，成本控制成了预算控制永恒的话题（龚巧丽，全面预算管理案例与实务指引2011）。利用信息手段，前移预算管理關口，实施预算的事前和事中控制，而不是事后统计追责或秋后算账尤为重要。

预算控制的最佳环节是在项目确定前，其次是项目发生过程及事后的差异分析（陈虎，财务就是IT2017）。业务预算管理体系通过与网上报销系统、财务管理系统及物资管理系统的集成，向各系统推送预算目标，实现跨平台的交流，在报销申请、物料采购和领料环节进行预算控制，当申请数超出预算目标时拒绝执行或进行预警;同时，各系统将预算执行数反馈给业务预算管理体系，实现实时的穿透查询和对比，在此基础上分析预算差异形成的原因，实施动态的预算考评，确定责任归属。

信息化的业务预算管理体系可实现预算的事前控制、事中监控预警、事后分析考核的高度自动化和信息化，减少了人为干扰因素，充分发挥全面预算统帅资金流、业务流的导向作用和资源调控能力，有效提升企业的成本管控水平。

三、结语

建立信息化的业务预算体系，需要企业不断完善产品的成本数据和业务信息系统，不是一蹴而就的。通过实施信息化的业务预算系统，不但可以提高业务预算编制的效率和精益度，同时促使企业改变了“先干后算、边干边算”的粗放经营模式，建立“以资金预算管理为核心，以业务预算为基础和重点，从业务到财务”的预算管理模式，为企业规划战略目标、控制日常活动、建立成本优势、优化资源配置，提供有力支撑。

参考文献：

[1]陈虎，孙彦丛，郭弈，等财务就是IT[M].北京：中国财政经济出版社，2017

[2]龚巧莉全面预算管理案例与实务指引[M].北京：机械工业出版社，2011

作者简介：

张静，供职于航宇救生装备有限公司，会计师。