内部审计的独立性对策研究

摘要：内部审计的独立性是内部审计中一个急需解决的关键问题。本文从客观和主观两个方面归纳总结影响独立性的主要问题，其中，主要表现在法律体系不健全，机构设置不科学，就业人员职业道德缺失、工作能力低下，负责人认识不到位等，最后针对以上问题提出加强内部审计独立性的对策。

关键词：内部审计;独立性;对策

中图分类号：F23945  文献识别码：A  文章编号：

2096-3157（2020）16-0169-02

一、引言

目前，随着一系列财务舞弊、造假事件的发生，内部审计快速的进入人们的视野，被人们所重视，它以独立、客观的监督和评价方式，成为各组织规避风险、提高经营的有效手段和措施，以降低财务舞弊事件的发生概率。其中，独立性作为内部审计的重要特性，是内部审计发挥效能的必要条件。那么，如何保障内部审计独立性，使之最大限度发挥作用，成为了内部审计急需解决的关键问题。

二、内部审计独立性存在的问题

1内部审计法律体系不健全

现如今，我国内部审计的主体法律缺失、配套法律滞后、法律体系不健全，从而在源头上制约着内部审计的健康发展，影响了内部审计的独立性。我国内部审计法律体系中主要存在主体法律缺失和现有法律规章指导不足等主要问题。由于主体法律的缺失，其他法律中提及的内部审计相关规定与各地方的内部审计法规之间很容易出现不协调、不统一，甚至相违背的情况。另外，缺少内部审计相关法律必然使内部审计机构和人员在实际工作中无法可依、无章可循，而且组织地位低下，缺乏相关指导，合法权益得不到保障。内部审计达不到法律高度，必然与国家审计和社会审计产生天然差距，结果就是其独立性在根源上就受到制约。

2内部审计人员职业道德缺失

职业道德缺失的行为主要表现在妥协于领导干预、利益驱动、泄露机密等几个重要方面。当直属领导认为内部审计提供的信息有损其利益时，往往会选择授意或强迫内部审计人员对相关报告进行删除或修改，在面对这样的干预情况时，大量内部审计人员都会考虑到自己的工资薪金等问题而选择听从领导指令，将企业问题缩小化或者选择避重就轻。此外，内部审计人员必须接受直属领导的任务分派并向领导进行工作汇报，所谓抬头不见低头见，因此极容易碍于情面或是怕得罪领导而违反职业道德规范，帮助领导隐瞒真相，加大审计风险。内部审计人员很可能防范意识不强，将资料随意摆放，或者应该销毁的记录未及时销毁，办公电脑或重要文件未设置保护密码，从而给那些想要破坏或修改审计资料的人有机可乘。此外，內部审计人员在与被审计部门交换意见时是面对自己企业的成员，往往会没有保密意识，将审计内容和信息提前泄露给被审计部门。更严重的是，若内部审计人员有意泄露审计资料，能轻易利用企业的内线电话、复印机等办公设备，将重要文件保留下来，造成泄密。

4内部审计人员工作能力低下

大部分内部审计人员都对审计较为熟悉，但是，随着内部审计的职能范围的扩大，其人员也应该具备与之相匹配的其他专业能力。但现在的情况是，大部分内部审计人员对内部审计准则和发展状况不了解，抱着一种即使没有审计绩效也不会对自己现有工作造成任何威胁的想法，安于现状，不求进步，敬业精神不足。此外，许多专业方面人员不愿意从事内部审计工作，而更愿意从事组织地位较高、人脉范围较广的财务会计工作，这就导致了内部审计机构缺少高水平人才、复合型人才，甚至出现机构内配备的人员数量远小于工作量的情况。这一情况极易影响现有人员的工作状态，打击他们的积极性，让他们每天被大量冗杂工作限制，失去后续教育或进一步深造的机会。

5主要负责人认识不到位

受传统观念的影响，部分企业的领导对内部审计的认识不到位，存在着较大的误区和偏见，认为内部审计的任务就只是查财务、找舞弊和挑毛病，还可能削弱自己的权利。介于这样的观念，领导者必然不重视内部审计部门以及其呈现出来的报告，甚至架空他们的权利，缩小他们的工作范围，或者让他们在工作经费等方面受到限制。领导者看不到内部审计的重要意义往往就会在内部审计人员开展工作或是呈交报告的过程中直接进行干涉。

三、加强内部审计独立性的对策

1建立健全相关法律法规

目前，世界上已经有很多国家出台了专门的内部审计法律法规，对内部审计进行统一的管理和约束。因此，我国应该根据我国特点，出台具有中国特色的内部审计法律。该法律应该具有内容全面、要求明确、约束力强的特点，适用于全国各种企事业单位，确保内部审计的独立性和重要性。其中，较混乱的、意义不大的、与“内部审计法”相矛盾的制度应该一律修改，或者撤销。最后达到这样一种状态，即“内部审计法”统筹规划，其他相关法律和实施细则确保其执行，各地方规章制度严格按照“内部审计法”，对各地方的企业进行工作指导。此外，相关法律中应该添加专门的内部审计章节，细化工作的实施过程和方式方法，让工作具有可操作性和可实施性，并突出内部审计各方面而非某一局部的职能。

2科学设置内部审计机构

至今为止，还没有哪一项内部审计机构设置模式得到普遍认同，成为绝大部分企业设置的标准。因此，应该根据企业的特点，例如董事长和总经理职位是否分离、董事会是否被股东大会控制、股东大会是否被少数大股东控制、内部审计人员是否具备适应双重领导的能力等，来设置适合的内部审计机构。在拥有健全治理结构的大中型企业中，当董事会只负责制定重大决策，总经理只负责企业管理，即两者职权清楚分离的情况下，将内部审计下设于总经理等高级管理层是最为有效的设置模式。因为总经理是企业经营管理的总负责人，内部审计机构能有效、及时地完成提高管理水平的作用。此外，由于总经理需要定期向董事会报告内部审计情况，在两者职权分离、相互制约的情况下，董事会对内部审计内容如果不满意或者信任度不够，还可以交由审计委员会进行再审查，以此弥补这一模式的不足。在治理结构不健全的小型组织中，内部审计不应隶属于其他部门，而应该施行总审计师制度，即由总审计师对高层管理者负责，分管内部审计工作，参与经营目标的制定。担任总审计师的人员必须具备丰富的工作经验、较深的资历，以及较强的工作能力、领导能力、沟通能力、组织地位，这样才能比让其他机构或部门分管内部审计更直接、更方便。

3提升内部审计人员的素质和能力

作为内部审计人员，应该具有改善经营环境、提高经济效益的认识和觉悟，这就需要不断提升自己的专业知识能力和自身修养，严于律己，不仅满足于必备知识，还要对法律、企业管理、经济和金融等相关领域有一定的了解和认识。此外，撰写审计报告时要分析各项活动的重要程度，抓住经营发展中的关键环节，主次分明、突出重点，着重说明重要的信息，提出的应对措施和建议要具有可操作性和实效性。内部审计人员只有在专业过硬、知识面广、有效率、有成效的前提下，才有检查监督其他部门的资本，才能提高内部审计的权威和地位，起到震慑作用。内部审计人员因为机构的特殊位置必然会面对纷繁复杂的利益冲突和关联，所以要时刻警醒自己，严格遵守职业道德规范，铭记公平公正、廉洁自律的原则，远离偏见、利益、压力、恐惧、舆论和盲目忠诚等的影响，根据工作程序进行客观评价，不能存在实质上的让步。内部审计人员在进行监督和审查工作中，不可避免地要与被审计人员进行沟通交流以获取更多的信息。在沟通交流的过程中，内部审计人员应该注意说话的方式和态度，乐于倾听，善于说服，做到不卑不亢，还应该学习总结沟通技巧，不发表不负责任的言论，出现冲突时冷静应对，主动化解矛盾，力求取得企业各部门的理解和支持。如果矛盾激化无法抑制，应积极想办法处理或者上报领导，一定不能听之任之。

4提高对内部审计工作的重视程度

首先，一个合格的领导者必须了解内部审计的作用，清楚内部审计如果按要求开展能达到防治风险、增加效益的效果，内部审计机构的设置实质是为了企业全方面工作的开展而不是迫于外部环境压力而出现的摆设。明确了意义后就容易避免偏见，主动去学习相关知识，可以选择外部课程培训，或者到内部审计机构去调查、了解，而非被动等待其人员上报。其次是合理配置人员的问题。第一，内部审计人员安排应该从选聘程序开始。领导者应该在选聘内部审计人员的过程中严格把关，选择具有规定学历，通过专业考试的全职人员，即使兼职人员也应该具有任职资格证明。选聘程序不仅要考核专业能力水平，更要考核职业道德规范、经营管理能力和沟通交流技巧等多方面内容。第二，在开展工作的过程中，领导者应该听取内部审计人员在潜在利益冲突方面的看法，在进行人员配置时尽可能避免冲突，并定期进行内部审计人员轮岗制度、相关知识后续培训，以全面了解企业、增强工作能力。领导者需要通过集体会议、工作手册等方式让企业各个部门都清楚内部审计的地位、无条件配合内部审计人员开展工作，给予内部审计机构和人员足够的权限，让他们有权力对记录、人员、实物资产开展调查，并给予与其工作相匹配的工作经费。同时，领导者应该给予内部审计人员充分的尊重，只有他们带头尊重和支持，其他人员才会遵照执行，让内部审计发现问题和提出建议的力度更大。

四、结论

综上所述，当前内部审计的重要性已经逐渐呈现，并且会随着经济的不断发展而进一步体现它不可或缺的作用和地位。从对我国企业内部审计工作中可能出现的问题进行剖析，发现独立性的缺失是这些问题出现的根源，所以，本文分析了在组建和运营过程中影响独立性的因素以及来自各方面的干扰，再从这些问题和不足出发，提出相应的、适合的方法和措施。只要我国不断更新改革内部审计法律制度，内部审计人员、组织领导和其他人员都尽职为组织长远发展考虑，那么，内部审计一定能发挥预期的效益和效果。

參考文献：

[1]茅健关于我国内部审计独立性问题的探究[J].现代商业，2012，（18）：203～204

[2]曾真论内部审计人员业务素质及能力[J].经营管理者，2015，（20）：30～30

[3]刘翡我国上市公司内部审计独立性问题研究[D].云南大学，2015

作者简介：

刘慧娟，苏州经贸职业技术学院副教授，硕士;研究方向：财务会计和财务管理。