会计信息舞弊手段及防范研究

摘要：近几年来我国企业及上市公司舞弊事件频发，不少企业为了掩盖自己经济的亏损或者为了让自己的财务账目更加好看，会用舞弊的手段来操控数据。财务舞弊的典型案例有银广夏、万福生科、绿大地等。从这些反复发生的财务造假事件中，我们应该意识到企业中出现的财务舞弊事件并非是偶然。怎样识别财务舞弊手段？本文对此进行研究，从会计信息系统常见的舞弊手段入手进行分析，提出具体解决措施，并从宏观角度提出预防措施，为会计信息系统舞弊研究尽绵薄之力。

关键词：财务舞弊;手段;危害

中图分类号：F275  文献识别码：A  文章编号：

2096-3157（2020）16-0177-02

虽然展示准确又完整的财务信息是企业应尽的义务，但是在利益至上的观念的驱使下，虚假的财务信息会成为企业经营者的选择之一，而无视市场、投资者的利益。这就涉及到了企业和企业管理者的信用问题。

会计信息的真实性是会计处理的一项重要需求，而在会计信息系统大规模使用的今天，大量的数据都会通过会计信息系统进行处理和反馈，如果会计信息系统出现可能导致舞弊的漏洞乃至舞弊现象，则经过该会计信息系统的真实性将难以保证，轻则导致企业利益遭受损失，严重时将损害投资人利益甚至损害市场环境。因此，研究会计信息系统舞弊，探究如何预防及控制会计信息系统舞弊及危害，及时减少乃至避免舞弊带来的损失，在广泛应用会计信息系统的当下具有重要意义。

一、相关文献研究回顾

Albrecht在1986年提出个人品质和外部监管是主要的财务舞弊形成原因，并且有可能在外界情况的压力下造成持续的财务舞弊行为。在三方的相互作用下，财务舞弊将有机会发生，所以探索财务舞弊的原因要从这三方面考虑。

杨清香等（2009）将中国上市公司按2003年到2007年的时间段进行划分。他们根据相关数据研究了上市公司的舞弊行为是否与公司的董事会有关。研究结果表明，董事会特征中既存在财务舞弊的正相关因素也存在负相关因素。具有正相关性的董事会以其持股比率为特征，负相关因素包括董事会稳定性以及公司的领导权结构。董事会的结构和规模、股东持股比例和会议频率也对上市公司的财务舞弊行为产生一定影响。

二、会计信息系统的理论分析

会计信息系统是指将现代化信息技术与会计操作有机结合，以期实现企业管理水平的提升的信息系统。通过会计信息系统可以使各方面资源进行有机结合，通过密集的信息流为企业生产经营决策提供详实可靠的数据，同时降低生产运营成本，促进企业经济效益的提高（黄群，2018）。避免了过去手工记账时代的繁琐的数据演算工作而对于我国大多数企业来说，会计信息系统仍处于起步阶段，仍然存在着较多的问题。

会计信息系统相关要素包括以下几方面：一是数据加工规则。会计信息系统有两方面的加工规则，一方面，是通用的规则，如借贷必相等此类规定了系统运行环境，在系统中预设并在实际操作中直接发挥作用;另一方面，是软件系统运行个体相关的规则，通常此类在系统初始化中进行预设，不同行业不同企业有不同的运行规则，诸如折旧提取计算方法等。二是会计信息系统内部控制。内部控制作为保证会计信息系统安全运行的条件，相关内控体系仅对违反会计规则和正常逻辑的事项发挥作用，而对其他可能引发舞弊的合乎会计规则和正常逻辑的事项束手无策。三是簿记机制。其中会计账簿的记载和反映容易被人为因素干扰，甚至还具有反结账反审核等修改操作。四是数据接口。会计信息系统的数据接口有录入口和输出口，方便对录入的和输出的信息进行核对，都留有人工修改权限。

三、会计信息系统舞弊手段、舞弊案例及反制分析

1多账套舞弊手段、舞弊案例及反制分析

（1）多账套舞弊手段。在现今企业中，对于初始化所使用的会计信息系统之后，通常会建立账套。由于会计软件是通用的，兼容不同行业的企业，而企业想要使会计软件适合自己运营方式，通常需要建立账套，以符合自身所处行业特征，而该转换过程是一个将通用商品软件转变为企业专用软件的过程（李立志2009）。而在日常运营中，一个企业通常只建立一个账套即可满足日常会计核算需要，但是，计算机的功能却可以满足多个账套同时运行，操作员可以使用系统中多个账套对同一套会计数据进行处理，通过不同的会计核算规则对原始数据进行核算，会输出不同的核算结果，显然，这种机制为舞弊者进行整体、综合性的会计舞弊，提供了极大的机会（李立志2009）。如果没有严格的系统内部控制制度和外部审计措施，将会导致难以想象的舞弊结果，且舞弊者将游刃有余、易如反掌。

（2）多账套舞弊模式案例。多账套舞弊模式多应用于企业逃税和避税等操作，通过设立两个及以上账套（一般是两个），被称作内外账账套用于逃避税务检查以达到逃避税款的目的。内账反映企业真实的财务状况和生产经营情况，外账记载虚假的财务数据，主要是为了应对税务部门稽查并以此作为纳税申报的依据，从而达到偷税漏税的目的。

深圳市某公司董事长梁某和总经理饶某利用两套账办法进行偷漏税操作，同时授意本公司会计进行虚假申报，其手法是在另一套账上进行少列收入、虚假核算成本、挂账不结转等操作，在两年内共计偷漏税达60多万元，税务人员在对该公司进行税务稽查后发现该企业建设了两个账套，企业依据一个虚假的账套进行纳税申报，据此，该公司利用多账套舞弊的事实被发现。

该企业在日常操作过程中使用多个账套进行舞弊，进行偷税操作，而根据《中华人民共和国会计法》规定，同一企业不能设立两套及以上的账目。基于会计信息系统的特征，设立多个账套变得尤为方便，不少企業设立多个账套用于偷逃税款，因此，防范多账套舞弊变得尤为重要。

（3）多账套舞弊的反制分析。多账套舞弊是基于会计信息系统的强大的运算和信息处理能力所建立的，在系统中，企业可以通过系统管理员来建立多个账套，且不同会计软件还具有隐藏账套功能用以防止黑客窃取账套，但别有用心的企业会利用该手段对账套加以隐藏来阻碍税务稽查人员对税务的检查，以达到逃避税款的目的。因此，针对多账套舞弊有如下几种手段：一是对会计信息系统进行必要的限制，保留企业开设账套的权利，即一个企业购买使用了一套会计信息系统只能开设一个账套，在开设一个账套后企业无法运行第二个账套。二是给予税务机关及其稽查部门所有必要的授权，对于使用了隐藏账套安全措施的企业来说，税务机关稽查税务情况时，可以经厂家授权，对隐藏账套进行查看核查，以避免出现多账套被隐藏导致的舞弊。三是加强会计法普法工作，对企业及企业会计进行法制教育，提高法制意识，明确意识到企业设立多个账套是违法行为，从自身提高思想意识，以杜绝多账套舞弊现象。

2模板舞弊手段

模板是指會计信息系统中，对于大量重复有规律的数据的一种数据处理模式，由计算机自动完成，基本工作原理是：由系统操作人员在初始化系统阶段，根据企业所需要的数据加工模式预设一些数据模板，在设置完成后，在需要时输入数据，系统就会自动的根据模板预设的数据运算规则进行运算，输出结果。但是，值得注意的是，模板设置是由人工完成的，这为舞弊埋下了隐患，舞弊者可以通过修改模板中预设的数据加工规则，来达到输出不同结果，以达成舞弊目的。而审计人员只关心数据输出结果而忽视了模板内容的审计，将会错过发现舞弊的机会。

3密码管理舞弊手段

在会计信息系统中，对于自然人的控制称为一般控制，而人要参与会计信息系统操作，通常是通过操作员这一会计信息系统中的身份实现的。自然人使用密码来登录操作员身份来使用会计信息系统，不同的岗位对应不同的操作员，而不同的操作员具有不同的权限，在一般企业中，会计与出纳的密码是不同的，所登录的操作员可使用的权限也是不同的，如果把自然人和操作员混为一谈，或淡视密码的作用，将为系统舞弊留下巨大的隐患（李立志2009）。而现实中，企业密码管理混乱的现象常有发生，不少企业关键岗位的密码甚至都被公开使用或是极易被破解的，缺乏对企业岗位的密码的有效管理，将会对企业造成难以想象的损害。

4非法篡改手段

非法篡改是指会计信息系统中的“无痕迹修改模式”，这类功能与会计信息系统中的“反结账”“反复核”“反记账”等功能相伴而生。“反结账”是对本期已审核记账并结转到下个月的会计账簿恢复到上一个会计周期结束时的状态;“反复核”，顾名思义，就是把已经审核完成的凭证取消审核状态，重新变成可编制的状态;“反记账”就是把已经登记入账的凭证从账目中消除，恢复到登记凭证前的状态。现今许多商品化财务软件将上述功能设置了权限，只有具有相关许可权限的人员方可对其授权使用。本身使用“无痕迹修改模式”对于账目出错需要修改的地方进行修改是合法的。但是，在企业内部控制不健全的情况下，这样的操作将会成为舞弊的风险来源，通过以上功能，企业可以在较短时间内对会计账目进行无痕迹的修改，对财务报表进行包装，逃避税务机关及审计部门的检查，致使会计信息的真实性得不到保障。

5数据接口舞弊手段

数据接口是指不同系统之间或者是同一系统内部各单元之间信息传递通信连接的端口，而本舞弊模式所指的是企业内部不同信息系统之间端口的舞弊。众所周知，前文论述了我国会计信息系统在发展过程中存在缺陷，即企业内部系统衔接性差，会计信息系统处于孤立的状态，因此，来自其他系统的数据收入存在人工操作的余地，为舞弊埋下了隐患。在舞弊中，来自不同系统的信息通过数据接口被财务人员编制成一张张记账凭证后进入会计信息系统，而会计信息系统中，保留着账账、账证、账表等核对功能，也仅仅局限于会计信息系统内部的检查，而在会计信息系统的输入之前，可能就会被财务人员或者其他人员篡改导致舞弊，如屡见不鲜的使用其他发票报销骗取差旅费的事件。

四、防范会计信息舞弊的建议

1加强从业人员思想教育

从前文讨论来看，舞弊之处都是人为因素插手较多的地方，加强宣传促进领导重视，通过教育学习增强操作人员的法制观念与廉洁意识，定期对系统的操作人员和管理人员进行培训，专业防范方法、会计法律知识都要及时灌输（薛鹏2017）。清楚安全风险的危害，了解引发安全风险的因素，辨别安全风险的存在隐患（李伟霞2018），从思想层面避免舞弊不会滋生。

2完善会计信息系统内部控制建设

根据现行的主流会计信息系统制定合理的指导意见，规范会计系统操作，强化岗位责任，严格职能分离，建立健全计算机数据及档案管理制度，从制度上力保会计信息系统的稳定运行。

3对会计信息系统功能进行升级换代

对往代会计信息系统所具有的不足进行改进升级，强化企业信息系统环境，通过合适程序将企业的不同信息系统与会计信息系统结合成为有机整体，优化软件环境，从系统上力求减少舞弊缺口。

参考文献：

[1]朱锦余，高善生上市公司舞弊性财务报告及其防范与监管——基于中国证券监督委员会处罚公告的分析[J].会计研究，2007，（011）：17～23+95

[2]代长青会计信息系统舞弊审计识别与应对[J].纳税，2017，（34）：83～83

作者简介：

金华平，供职于浙江抟原复合材料有限公司。