烟草行业县级企业经济责任审计评价的探索与研究

许淼

摘  要;随着烟草行业的发展，国家对烟草企业依法经营和规范管理的要求越来越高。在规范和发展的大环境下，县级烟草企业作为基层非独立的法人主体，对领导干部任职期间企业重大经营活动、经营决策和经营合规合法性进行审计监督显得尤为重要。

关键词： 烟草;经济责任;审计评价

烟草行业县级企业经济责任审计是指对烟草县级企业领导人在任职期间应负经济责任的履行情况所进行的审计。目前，对县级烟草企业经济责任审计由地市级内部审计机构负责实施。随着烟草行业规范自律水平的不断提高，过去纠偏差错型或单纯依靠财务数据评价的经济责任审计评价体系已不能适应企业发展的要求。烟草企业迫切需要建立起一整套基于业务流程的審计评价指标，在指标的对比分析中查找存在的漏洞或问题，全面系统地评价县级烟草企业领导人经济责任的履行情况。

一、我国经济责任审计评价研究现状

我国经济责任审计评价研究较早，在1999年6月由财政部、国家经贸委等四部委联合发布了《国有资本金效绩评价规则》及《国有资本金绩效评价操作细则》，该体系由基本指标、修正指标和评议指标3层次共32项指标构成，每层次均由财务效益状况、资产运营状况、偿债能力状况、发展能力状况4类具体指标构成。该细则第一次尝试对国有资本进行系统的按权重打分作出量化评价，对经济责任审计指标的确定有一定的借鉴意义。烟草行业内部管理的逐步完善促使其各种内部管理制度、流程标准、考核指标和质量管理体系等应运而生，对经济责任审计的要求也随之提高，经济责任审计的评价也更加复杂化和多样化。目前，烟草行业经济责任审计评价借鉴了《国有资本金绩效评价操作细则》中的指标体系，分别为盈利能力状况、资产营运状况、债务风险状况和发展能力状况4个方面的指标。具体为：盈利能力状况指标包括卷烟销售计划完成率、人均卷烟销售收入、销售利润率、成本费用利润率、期间费用率、物流费用率、单箱人工费、总资产贡献率;资产营运状况指标包括存货周转率、万箱用工、人均卷烟配送效率、总资产周转率、不良资产率;债务风险状况指标包括资产负债率、现金流动负债比率、或有负债比率;发展能力状况指标包括销售收入增长率、销售毛利增长率、利税增长率、总资产增长率、资本保值增值率。

二、烟草县级企业经济责任审计评价存在的问题

（一）内部经济责任审计评价标准难以合理确定

经济责任审计评价标准是判断经济责任评价指标优劣的准绳，也是评价被审计责任人在任期内经济责任履行情况的重要依据。根据烟草行业经济责任审计综合指标反映表，可以发现，现阶段经济责任审计评价沿用了国有企业领导人经济责任审计评价的指标，注重的主要还是财务指标。现阶段评价主要问题在于：一是偏重于财务指标，对各项业务指标涉及不够;二是选择的指标基本为通用财务评价指标，不能突出行业特点;三是指标反映表只是对各项指标数值的简单计算，没有给出标准，不能用以具体比较和分析;四是仅仅依据表格对企业领导人在任期间的经济数据进行计算列示，作为审计报告的附件，来对企业领导人经济责任履行情况进行评价，范围过于狭隘。

（二）内部经济责任审计评价内容有待充实

经济责任审计评价分为4个部分，分别为盈利能力状况、资产营运状况、债务风险状况和发展能力状况4个方面的指标。主要注重的还是财务指标，对各项业务指标涉及不够，不能突出行业特点。有些指标的选择没有实际意义，比如现金流动负债比率、或有负债比率等。因为从整个烟草行业来看，由于专卖体制影响，烟草行业现在的财务风险和经营风险处在相对较小的程度上，所以这些指标在现阶段的烟草企业中不适用。经济责任审计评价的内容也应该突出行业经营特点，充实包括专卖、销售、物流等方面的评价内容，建立完整的经济责任审计评价体系。这样更有利于评价被审计单位责任人的履职情况，促进经济责任审计目标的实现。

（三）内部经济责任审计评价结果存在风险

经济责任审计评价指标体系的不完善造成了审计人员的评价结果不全面、不真实，存在较大风险。审计成果也难以转化为有利用价值的审计结论。许多审计人员为规避审计风险，在审计结论中往往都是尽量少评价，甚至不评价。以XX县烟草专卖局（营销部）领导离任经济责任审计报告为例，报告内容主要包括基本情况、任期主要业绩及经济指标分析、任期主要工作情况、审计发现待改进的问题及建议等内容，但没有对领导干部履行经济责任情况进行评价。

三、烟草县级企业经济责任审计评价对策

目前，经济责任审计评价指标体系由于与烟草行业的实际结合不够紧密，没有起到深入分析与评价作用，对审计报告的支撑力不足，对审计工作的指引也不够。所以，在实际工作中迫切需要建立起一套科学、合理、实用的审计评价系统，能够比较全面系统地分析被审计单位的情况和问题，明确实施审计的侧重点，找准问题，对企业领导干部作出任期内全面、客观、公正的审计评价。

（一）合理确定内部经济责任审计评价标准

建立完整的经济责任审计评价体系，首先要选择合理的评价标准。指标标准的选择要遵循科学性、可获取性和真实性3个原则，且有3种方式。一是将上级单位下达的目标任务作为指标标准，这样可以评价其目标任务的完成情况，如销量、利税等指标;二是将行业或区域内的先进指标作为标准，这样可以评价该项指标与先进指标间的差距，增强企业赶超先进的动力;三是选择行业或区域内该项指标的平均水平作为标准，这样可以了解该项指标与平均水平的差距，反映企业处于何种水平，如预算管理综合得分、千人取得科技创新项目数量等等。通过选择和获取合理的评价标准，设置科学的计算公式，将被审计单位各项指标得分计算出来，用于客观评价被审计单位该项指标所反映的内容和情况，使经济责任审计评价有据可依。

（二）充实内部经济责任审计评价体系内容

烟草行业应建立一套符合烟草县级企业经营管理特点的经济责任审计评价体系，使评价内容更加充实、全面。

首先，选取符合烟草行业特点的审计评价体系指标。其次，按照合理的方法确定各项指标所占的权重。最后，通过公式，计算各项指标得分，再进行汇总，计算出被审计单位总体得分，根据总体得分来评价经济责任审计领导干部的履职情况。可以将经济责任审计评价体系分为财务管理、销售管理和综合管理3个方面。其中，专卖管理指标包括市场净化率、卷烟实际销量、计划完成率等;销售管理指标包括“双低”品牌占销量比重、重点品牌销量比重、人均卷烟销售量、网上订货率、零售客户满意度等;综合管理指标包括万箱用工、人均费用总额、期间费用预算差异率等。

该评价指标体系将以前的评价体系中大部分指标进行了改动，指标选取遵循：一是重要性原则，能够突出业务重点和审计重点;二是客观性原则，着重突出指标的可获取性，对基础数据或者标准值难以取得的数据未纳入该体系范畴，同时未选取无数据支撑的定性指标;三是可操作性原则，选取的指标确保在评价时具有可操作性，并且指标具有持续性和普遍性，保证指标的纵向和横向比较;四是行业特殊性原则，选取的指标突出烟草行业特色，而非一般性的重要指标。

在定量评价的基础上，还可以根据经济责任审计取得各种证据，加入定性评价内容，二者可以相互补充。在定性评价时，应坚持客观公正、实事求是、权责统一的原则。将定量评价与定性评价相结合，就能够全面、客观地反映企业领导任职期间的履职情况，使经济责任审计评价更加准确、全面。

（三）加强内部经济责任审计评价风险防控

根据完善的经济责任审计评价体系，客观公正地对领导干部任期内履职情况进行评价是切实可行的。在审计评价时，证据要确凿，定性要准确。评价经济责任不能脱离当时的历史条件和当地的客观环境，也不能用现在的法规条文来衡量当时的领导决策，所作的评价应该客观公正，经得起历史的检验。评价要持稳健、谨慎的态度，注意措辞的恰当、准确，防止评价的高估或低估。这就要求审计人员要有认真、负责的态度，以事实为依据、以法律为准绳，用已掌握的事实和数据说话，不受外界的任何影响，不能主观臆断，更不能按委托人的意愿进行评价。对审计过程中未涉及的经济事项或证据不足、依据或标准不明确以及超出审计职责范围的事项不予评价，最大限度地降低因审计人员主观原因造成的经济责任审计评价风险。

（作者单位为合肥市烟草专卖局<公司>）

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