新会计准则框架下企业所得税的影响及对策

李科研

摘  要;自我国社会主义市场经济体制改革以来，我国的市场经济迅速发展，市场越来越繁荣，市场化程度越来越高，繁荣发展的市场为企业的发展带来了巨大的机遇，与此同时，市场繁荣也暗含了激烈的市场竞争，这也给企业的健康稳定发展造成了较大的挑战。2007年，我国财政部门正式颁布新会计准则，与旧的会计准则相比，新会计准则给予了企业操作利润的自由空间，并采取部分措施有力地保障、提升了会计信息的整体质量。新会计准则的实施对企业的日常经营和管理造成了非常大的影响，其业务开展发生了许多变化，尤其是在所得税处理方面与以往存在许多的不同之处，如计算依据、收益理解、核算对象方面都不一致，对于如此巨大的变动亟待研究，并制定出可行的应对之策。

关键词： 新会计准则;企业所得税;影响;对策

毫无疑问，社会经济的迅速发展是我国新会计准则颁布的主要背景，在新会计准则框架下，企业所得税的改革正如火如荼地开展着，会计改革和税制改革愈发深入，新会计准则的应用也越来越普遍。新会计准则的实施改变了以往企业所得税会计的计算方式，对所得税会计的开展产生了非常大的影响。在这样的背景下，如果企业不及时深入学习新会计准则的相关规定，并按照其要求开展企业所得税处理，势必會造成企业利润的损失，更甚者还会阻碍企业的可持续发展，危及企业的长久生存。因此，要想从根本上解决企业所得税处理工作中存在的各种问题，就必须结合新会计准则的相关规定，完善所得税的会计核算标准，提升会计核算结果的可靠性和精确性，为会计信息使用者做出正确决策提供可靠的信息。

一、新会计准则框架下企业所得税的处理方法

就新会计准则的内容看，关于所得税的准则是其中非常重要的一项内容。新会计准则为适应经济全球化和我国国际经济交往愈加密切的需要，逐步开始向国际会计准则靠近，引入了许多新的概念，如计税基础、资产负债表债务法等。换言之，新会计准则框架下的所得税准则的重心就是资产负债表，据此也提出了有关的规定、办法，不再允许各种不符合资产、资产定义的各种项目再被纳入资产负债表之中。在暂时性差异的基础上，递延所得税负债、递延所得税资产的计算都要以确认的所得税费用为依据，不仅要囊括当前的各种所得税费用，还应包括相关的递延所得税费用。如果新会计准则实施以后，税率发生变化，则必须重新计算已经确认的递延所得税负债和递延所得税资产。不仅如此，如果是直接在权益科目中确认的交易、事项所产生的所得税，还必须把递延所得税负债及资产的影响数并入变化档期的所得税费用之中。在新会计准则框架下，企业所得税的处理方法主要有三种，即应付税款法、纳税影响会计法以及资产负债表债务法。

二、新会计准则对企业所得税的影响

如上所述，新会计准则的实施对企业所得税产生了非常多的影响，其中最为明显的影响还是表现在企业所得税的会计处理方面。

（一）增强了会计信息的全面性和准确性

从新会计准则中企业所得税准则中的资产负债表债务法的运用看，将暂时性差异作为对象开展相应的会计处理工作，可以为企业的经营者、管理者提供更多全面的、精确的会计信息。并且在获取这些信息后，企业的资产评估核算工作或者其他业务也能够有序地、顺利地开展下去。合理运用资产负债表债务法能够真正地、完整地将暂时性差异反映出来。另外，递延所得税负债科目的设置可以充分反映企业未来的债务，继而将企业目前的经营状态下的财务情况切实地反映出来，以此为企业经营者、管理者提供全面、准确的会计信息。

（二）实现了业务的首次处理

新会计准则的实施实现了业务的首次处理，开展业务的首次处理必须将新旧会计准则的内容进行比较、分析，借助资产负债表处理法以税法规定为依据计算税基，并将折旧方法、残值率、税法规定存在差异的规定资产、没有实际发生的预计负债等科目作为核算的基础，计算应纳税的暂时性差异和可抵扣的暂时性差异，随后再核算递延所得的资产和负债。要采用资产负债表债务法进行相应的会计处理工作，运用资产取得或负债，假如存在差异，则依据适应下的所得税，根据差异计算未来纳税的影响，对所得税资产进行确认。

三、新会计准则框架下企业所得税处理的应对之策

要想应对好新会计准则对企业所得税的影响，更好地保障企业的稳定发展，就必须根据新会计准则的相关规定，制订切实可行、有效的应对之策。

（一）合理运用资产负债表债务法

资产负债表债务法是一种企业所得税的会计处理方法，随着新会计准则的实施，该方法日渐成为企业所得税会计处理的关键方法之一。在日常会计处理中，企业一定要合理地运用该方法，保证计算的准确性，得出可靠、精准的计算结果。例如，就设置会计科目而言，所得税费用科目要详细地划分为当期所得税费用、抵押所得税费用;应交税法与应交所得税应分别划分;递延所得税资产科目也应加以设置，在进行会计处理时，借方应登记为增加额，余额为资产，减少额登记在贷方;递延所得税负债的会计处理应将增加额登记在贷方，余额为负债，减少额登记在借方，以此反映未来的应交所得税。就所得税核算的时点和税率而言，企业所得税核算时点正常则应选择资产负债表的日期，如果是特殊交易或者事项，则应在资产确认和负债确认日进行核算。税率则应根据税法规定进行选择，要具体分析暂时性差异预计转回的序号、核算方法等内容。

（二）改善企业的财务系统

在新会计准则框架下，要想更加融洽地适应所得税准则的变化，确保企业收益的最大化，就必须从改善企业的财务系统入手。具体而言，要重新建设企业的硬件系统，优化、改造计算机系统，强化财务系统管理，借助建立未来现金流量折现的模型数据库和公允价值数据库这两大数据库拓展所有与税务有关的信息系统，推动企业纳税筹划工作的顺利开展，为企业决策提供相应依据。与此同时，企业还要扩大全面预算管理，重视编制长期的预算和现金流量预算，完善精细化预算机制，有效地控制资产减值计量的成本。

（三）增强内部会计控制

新会计准则的实施对企业内部会计控制提出了更高的要求，因为如果内部控制工作做不好，新会计准则的实施也就成为无稽之谈。目前，从实践看，许多企业的内部会计控制都或多或少地存在这样或那样的问题，如内部控制制度不健全，监督、监控力度较弱，欠缺财务清查、成本核算等制度体系，有些企业虽然已经建立起这些制度，但却未能加以重视，在实践中的运用力度还不够。此外，基础资料的规范性不足、账目混乱等问题也非常突出，这都极大地影响了新会计准则的实施效果。对于企业发展来讲，增强内部会计控制，建立健全內部会计控制制度是其应对新会计准则对企业所得税影响的有效路径。

（四）注重财务工作能力和水平的提升

在会计准则框架下，实务操作已经成为困扰广大企业实施新会计准则的最大制约因素，因为新的会计准则的实施与以往不同，涉及许多新的业务程序企业信息系统，不仅要与新的企业所得税准则的内容相结合，还要适当改造企业所得税会计处理的业务流程，确保各项工作都能得到有效落实。不仅如此，还必须整合报告系统，如将内部管理报告制度与外部报告制度有机融合在一起，将预算制度和业绩考核制度加以融合，推动后续税务筹划工作的高效开展。另外，还要升级信息化系统，保证会计处理工作的效力、质量都能有所提升，为所得税的会计处理打下坚实的基础。

四、结语

在新会计准则框架下，所得税会计处理发生了诸多变化，企业要想合理应对这些变化，保证新旧会计准则实施的顺利交替，就必须深入地分析新会计准则对企业所得税的影响，并基于此提出有效、可行的会计处理策略。唯有如此，企业才能适应新会计准则的要求，在合法合规的范围内保证经营收益的最大化，进而在激烈的市场之中占据一席之地。

（作者单位为青岛正业税务师事务所有限责任公司）

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