新形势下高校工程审计向管理审计转型的探索研究

念晓飞

[摘 要]随着高等教育的飞速发展，传统的高校内部审计已不适应高校事业发展的需要，与现代审计存在较大的差距。有必要更新观念，实现转型。高校建设工程具有项目数量庞大、项目类型多样的特点，工程管理审计研究显得尤为重要。基于此，文章研究了新形势下高校工程审计向管理审计转型的优势与难点，探索了高校开展工程管理审计的实现路径。

[关键词]建设工程;管理审计;内部控制;全过程审计

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.14.017

[中图分类号]F239.45[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2020）14-00-02

0     引 言

《教育部关于加强直属高校建设工程管理审计的意见》（教财[2016]11号令）对加强直属高校建设工程管理审计工作提出了明确的指导意见，强调新形势下建设工程管理审计应更加注重绩效，突出审计重点，抓住关键环节，创新审计机制，实现促进完善内部控制、促进落实管理责任、促进提高资源绩效的目标。中央审计委员会第一次会议强调，要拓展审计监督广度和深度，对工程审计实行审计全覆盖提出了更明确的要求。

1     高校工程审计向管理转型的新形势

现阶段，我国进入了体制机制改革的关键时期，新形势对工程审计工作提出了新的要求。

1.1   新形势

习近平总书记强调，审计是党和国家监督体系的重要组成部分。审计机关要在党中央统一领导下，适应新时代新要求，紧紧围绕党和国家工作大局，全面履行职责，坚持依法审计，完善体制机制，为推进国家治理体系和治理能力现代化做出更大贡献。《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号）和《教育系统内部审计工作规定》（教育部令第47号）强调，内部审计，指对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理等实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进单位完善治理、实现目标的活动。

1.2   学校要求

坚持以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，落实审计署和教育部规定，山东大学对审计工作提出了以下要求：全面加强审计工作，着力提高审计专业化、信息化、精准化、协同化水平，为学校事业发展提供监督保障。

1.3   高校建设工程审计特点

新形势下，高校工程审计工作应着力于服务学校大局，促进学校完善治理。高校工程审计的范围涵盖学校各类资金来源的新建、改扩建及修缮工程，包括教学楼、图书馆、运动场、实验室、食堂、宿舍、道路、绿化园林等一切高校基础设施。建设工程的主管部门包括学院、基建、后勤、宿管、公安处、信息办等各职能部门。这些因素决定了高校工程审计的复杂性、多样性、重复性。

2     高校工程管理审计的优势

2.1   有效推进审计全覆盖

高校工程审计工作涵盖范围广，涉及的工程主管部门众多，同时，要求将建设工程的投资立项、勘察设计、施工準备、施工过程、竣工验收等各阶段的业务和管理活动均纳入审计范围。而高校工程审计人员的配比偏少，基于上述因素，采取传统工程审计工作方式会造成审计任务繁重、影响审计质量及审计时效。结合具体情况，科学规划，统筹安排，合理开展工程管理审计，可以有重点、有步骤、有深度、有成效地实现工程审计全覆盖。

2.2   有利于完善内部控制

传统的工程审计以结算审计为主，注重审减成效，但对内部控制审计、招标审计、造价审计的投资估算以及设计概算阶段的审计力度不足。工程管理审计更突出内部控制审计，通过审计建设工程内部控制设计与执行情况，可以更加全面且有针对性地对建设工程主管部门的内控制度提出意见和建议，完善其内控制度。

2.3   与审计信息技术相辅相成、相互促进

新形势下，大数据技术飞速发展，对审计信息技术的研究不断深入。工程管理审计虽然从高度、深度、广度、力度上都有所加强，但审计任务加重与审计人员不足的矛盾逐渐凸显。解决这一问题的根本途径是利用现代审计信息技术，根据建设项目推进过程，从立项、招标、合同签订、施工管理、竣工结算等阶段建立工程信息模型，工程审计在模型的不同阶段设置不同功能的接口，根据审计需求实时获取工程项目最新数据，借助信息技术，有重点、有步骤地实现建设工程的全过程审计。

3     高校工程审计存在的问题及转型难点

目前，高校工程审计向管理审计的转型已经取得初步成果，但由于工程审计本身存在的问题，转型仍存在一些难点。

3.1   工程内部控制审计经验较少

2016年，《教育部关于加强直属高校建设工程管理审计的意见》中提到，建设工程管理审计重点之一为内部控制审计。以往工程审计偏重工程结算，停留在技术层面，对建设工程主管部门的制度制定、执行情况重视不足，审计人员提出的审计意见深度、高度不足，导致审计工作未能发挥完善内部控制、提供辅助决策的职能，欠缺内控审计经验。

3.2   全过程审计中中介机构监管方式不完善

建设大型基建工程时，高校内部审计部门会聘请中介机构共同参与工程的全过程审计管理，建设部门会聘请监理单位参与工程监管。中介机构的专业水平和责任心决定了全过程审计的质量。部分中介机构仅仅将重心放在审计工程量清单上，对建设工程立项、勘察、设计、招投标、施工、变更等工作重视不足;或在审计过程中，将审减率作为审计目标，不合理扣减工程造价，影响审计工作的健康开展。中介机构与监理单位权责不清晰，这也是高校审计工作中存在的一大问题。监理单位将工作重点放在工程质量和安全监督上，忽视对工程造价、变更的监管，对工程资金的使用监管不力，导致造价过高。

3.3   高校修缮工程结算审计任务繁重

高校修缮工程作为高校建设工程的一大重点，具有工程类型多、数量多、归口管理部门多等特点。高校审计部门承担了修缮工程结算审计的任务。某高校2019年审计修缮工程共327项，其中，单项工程造价10万元以内项目179项，审减约95万元，单项工程造价10万元以上项目148项，审减约1 200多万元。单项工程造价10万元以内工程数量占比约55%，实际审减带来的经济效益约占7%。这说明工程造价较低的小额工程耗费工程审计人员大量精力，节约资金的效果甚微。同时，由于缺乏足够的精力深入研究建设单位的制度漏洞，审计人员对完善建设单位内控制度等方面提出的建议意见缺乏针对性。

4     高校工程向管理审计转型的对策

4.1   加强对高校建设工程主管部门的内部控制审计

工程内部控制审计的主要职责是对建设单位工程相关制度制定和执行的有效性进行审查和评价，对建设工程全过程进行审计管理，以避免出现建设成本失控、工期延误、施工质量低下等问题。工程内部控制审计要以风险和价值为导向，审视高校建设工程管理业务流程，通过体系化审计程序和科学化审计工具，识别工程管理的核心风险，诊断并弥补内控缺陷及管理漏洞，提高高校建设工程管理水平及审计能力。要想提高高校内控审计水平，第一，加强工程审计人员内控审计能力方面的培训;第二，运用审计信息化软件，提高工程审计工作的效率和质量;第三，加强社会中介机构招标管理，选择具有丰富内控审计经验、有责任心的社会中介机构。

4.2   完善高校建设工程全过程审计监管体系

为充分发挥高校内部审计部门、建设工程主管部门、中介机构、监理单位等在工程建设过程中的监管作用，应明确各部门的主体责任并形成制度办法。高校内部审计部门应制定科学合理的社会中介机构管理办法和考核办法，明确中介机构职责权限及考核标准，考核不达标的，不纳入学校内部审计服务招标范围;为规范监理单位的管理工作，建设工程主管部门应制定监理单位管理办法和考核办法，同时，进一步在合同中约定监理职责范围，明确监理单位在做好工程质量安全监督的同时，仍具有造价管理、经济法规等方面的咨询职能。

4.3   有重点地开展高校修缮工程結算审计工作

①合理制定送审起点。高校修缮工程送审起点是为科学合理利用高校审计资源、有重点地开展工程审计管理工作采取的有效措施，起点金额不应一成不变，应根据学校工程建设实际情况灵活调整，最大限度地提高审计质量。②对审计起点以下工程项目开展小额工程专项审计。高校工程审计人员可根据工作安排，按年度开展小额修缮工程结算审计抽查工作。对送审金额以内工程，按不同主管部门抽取若干项目，根据建设单位的内控制度，对被抽查项目的立项、审批、合同、施工、竣工、结算、报销等流程进行内控审计。

4.4   加强工程审计信息化建设

新形势下，工程审计信息化是高校工程管理审计工作有序开展的基础条件。一方面，加快高校工程审计信息化平台建设，工程审计信息化平台既是一个独立的审计平台，又可以依托高校各部门平台获取工程信息数据，审计人员可以根据工作需求获取工程实时信息，实现对建设工程的动态管理。另一方面，加大对高校工程审计信息化人才的培养和引进力度，通过提高工程审计人员审计信息化应用能力，开发并发挥高校工程审计信息化平台的作用，进一步促进工程审计向工程管理审计转型。

5     结 语

新形势下，高校工程审计向管理转型既是机遇也是挑战。在今后的审计工作中，高校应紧随新形势，加强总结，注重绩效，突出审计重点，把握关键环节，勇于审计，创新探索，推进高校工程审计向管理审计转型。

主要参考文献

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