“我不是一名会计人员”是“脱罪”还是“事实”？

张炳佳

摘要：安然公司曾是美国乃至全世界能源类公司中的神话，在2001年之前，安然拥有约21000名雇员，是世界上最大的電力、天然气以及电讯公司之一，2000年披露的营业额高达1010亿美元。公司连续六年被《财富》杂志评选为“美国最具创新精神公司”。可就是这样一家被行业争相效仿、顶礼膜拜的能源界神话，却在短短的一年后被曝财务舞弊跌出神坛，一时间成为整个业界责难的众矢之的。从繁荣走向破产的边缘，短短几天里投资者成为了最大的受害者，一直以来为公司执行审计业务的安达信会计师事务所也遭遇了前所未有的诚信危机。安然事件可以说是21世纪上市公司最大的财务舞弊案件，对整个世界金融市场，乃至会计准则都产生了巨大的影响，而公司时任CEO杰弗里·斯基林在给自己开脱罪名时所说的“我不是一名会计人员！”这句“经典”，却引发了业界的轩然大波。

文章通过对安然事件发生始末的梳理，并从公司两位核心管理者的证词发出，重点探讨了这到底是“开罪之说”，还是正当说辞。以期提出针对我国上市公司财务舞弊防治的有效对策。

关键词：安然事件;会计人员;财务舞弊

一、复盘安然全貌

2001年初，一家有着良好声誉的投资机构老板吉姆·切欧斯公开对安然的盈利模式表示了怀疑。他指出，虽然安然的业务看起来很辉煌，但实际上赚不到什么钱，也没有人能够说清安然是怎么赚钱的。据他分析，安然的盈利率在2000年为5%，到了2001年初就降到2%以下，对于投资者来说，投资回报率仅有7%左右。但回顾其财报却发现，公司近几年的经营成果竟然在成倍数增长，这个结果令所有的人都大吃一惊。不过，任何突如其来的“暴富”都有可能掺杂着不可告人的秘密。经过调查，一直隐藏在安然背后的合伙公司开始露出水面，这些合伙公司大多被安然高层官员所控制，安然对外的巨额贷款经常被列入这些公司，并不出现在自己的财务报表上。更令投资者气愤的是，显然安然的高层对于公司运营中出现的问题非常了解，但长期以来他们却对这些问题熟视无睹甚至有意隐瞒。公司的14名监事会成员有7名与安然关系特殊，要么正在与安然进行交易，要么供职于安然支持的非盈利机构，对安然的种种劣迹睁一只眼闭一只眼。

同时，这一轰动世界的公司财务造假案件也将其审计公司——安达信会计师事务所推至道德和舆论的风口浪尖，一时间受到了来自整个社会的责难。而安然时任首席执行官杰弗里·斯基林在面对听证会时却说：“我不是一名会计人员”，这句看似简单的话到底是依据事实有理有据的自我证明，还是为自己的脱罪说辞？引起了来自业界的轩然大波。本文通过对安然事件发生始末的梳理，并从公司两位核心管理者的证词发出，重点探讨了这到底是“事实依据”，还是“脱罪说辞”， 以期提出针对我国上市公司财务舞弊防治的有效对策。

二、“脱罪”还是“事实”？

（一）公司CEO与CFO的权责划分

1. 公司CEO具体权责

CEO，也称执行总裁（首席执行官），是对公司的一切重大经营运作事项进行决策，包括对财务、经营方向、业务范围的增减等做出宏观领导的公司高层管理人员，受董事会的委托，对董事会负责，是受托责任观的集中体现。在整个公司中具有首席执行权力，起到引导与决策的重要作用。

2. 公司CFO具体权责

CFO，也称财务总监，是掌握着企业的神经系统（财务信息）和血液系统（现金资源）灵魂人物。负责企业整个战略规划和财务文件的设计，在企业中扮演着非常重要的角色，在当代上市公司是仅次于CEO的核心管理者。

（二）公司CEO与CFO的关系

二者从关系上来说，虽然是上下级关系，但却相互制衡，紧密相连。如果把公司看成是一个团队的话，CEO就是领导整个队伍前行的灵魂，而CFO就是其下属高管当中最重要的一个组成部分。公司选择什么样的战略，走什么样的发展道路，都需要有一个财务功底扎实且具有创新力的财务总监在背后给予强大的支撑。对于财务总监来说，其具有很强的专业性，无论公司选择一个什么样的决策，最终都是要回到一个关键点上来，那就是公司的价值，而这当中最重要的当然是财务方面带来的。所以，年轻且具富有创新冒险精神的财务总监在某一程度上讲也掌握着公司未来成败的脉搏。所以说CEO的能力越强，对于CFO的制衡能力也就越强。

因此，对于整个安然事件，看似是一个简单的财务总监带头造假，实际上真的是这样吗？答案显然是否定的，对于公司的首席执行官来讲，财务总监所做的事他一定是非常清楚的，尽管他不是一名会计人员，但是他可以对会计人员的行为进行一定的引导和决策。单从这一点上来说，他必须为公司的财务造假负责，更不能成为法律的漏网之鱼。

（三）听证会上的“唇枪舌战”

对于这两位核心管理者来讲，一个代表的是会计人员，另一个代表的是股东，那么问题到底出在了谁的身上？谁又应该为此次安然造假事件所带来的巨大影响承担更多的责任？下面将通过二者在听证会中所做的证词来进行更加深入的探究。

作为安然时任CFO的安德鲁·法斯托在其证词中谈到：“我遭到指控的原因是‘技术性违反证券法规，但这并不是我被判有罪的主要原因。我‘最严重的罪名是故意制造了假象让安然看起来很健康……我在安然所做的事以及我们作为一家公司所做的事不是把这种复杂性和模糊性看作问题，而是把它们当作机会。”法斯托坚称公司的每项交易都得到了会计师以及法律顾问，甚至是董事会的批准认可，他十分不理解为什么已经得到批准的决策会被当成是欺诈去对待。很显然，他认为自己只是做了一件已经受到高层批准的事，并不能算作是诈骗，要错也是错在高层对他的误导，他只是执行了一套并不是由他所设计的错误程序而已。尽管在当时面对指控时他承认其有参与并操纵公司账目的行为，但那只是为了掩饰公司真实的财务状况，并不能和诈骗相提并论。

而时任安然公司CEO的杰弗里·斯基林在听证时则强调：在他2001年8月离任前，并不知道任何关于隐瞒公司债务及误导股东的计划。他堅称自己对安然公司利用财务合伙形式进行欺骗性交易，抽干投资人及员工数百万储蓄的事情一无所知。对于法斯托建立的合伙公司，斯基林表示他知道这些合伙公司的存在，但是他更相信安然的财务制度是合理的、有保障的，他说：“我毕竟不是会计师。”从根本上否认了自己对合伙公司转移债务、操纵股价等欺诈行为的一无所知。但令众人感到矛盾的是，其曾在2000年3月份公开承认：“如果安然公司不依赖于逐日结算的会计方法，公司就有可能披露第二季度亏损的财务报告”。这很显然与他之前所说的对公司糟糕状况，尤其是会计事务一无所知的情形是完全相互矛盾的。

三、揭秘事件真相

综上所述，就整个安然事件而言，公司会计造假的相关责任已经十分清楚了，而安德鲁·法斯托与杰弗里·斯基林只是在对他们所犯下的错误进行诡辩，安德鲁·法斯托作为公司的财务总监，对明知道是有严重问题的上层决策不但没有提出质疑，反而还坚决的予以执行，这种明知故犯欺骗股东的行为是不可饶恕的。而杰弗里·斯基林作为公司的灵魂人物，虽然不是一名会计人员，但其诱导投资者，欺骗投资者的决策行为却成为了整个事件真正的幕后推手。两人在整个听证会中都在极力地推卸着自己不可饶恕的错误，而“我不是一名会计人员”这句“经典”的说辞更是前后矛盾，哗众取宠！纵观整个事件，完全就是由二人配合演出的一部闹剧而已，但就是这样一出演技拙劣的闹剧，却在整个社会造成了巨大轰动，更是对会计行业带来了前所未有的危机。对世界上所有的上市公司，尤其是我国公司而言，必须要以此次事件为契机，建立一套标准更高、要求更严的会计执业体系，全力防止上市公司财务信息造假等会计舞弊案件的发生。

四、反求诸己三思而行

所谓“反求诸己，三思而行”，意思就是要不断的对自身进行思考和反省，给今后的行为打下一个好的基础。其实不止是美国的安然事件，我国的银广夏会计舞弊案，以及最近足以让整个实务界爆炸的康美药业货币资金“不翼而飞”、獐子岛扇贝“离奇失踪”等案件，都为上市公司、投资者、甚至是整个会计界敲响了警钟，值得我们好好反思自省。对于这类事件一定要能够引以为戒，因为它一旦发生，所带来的影响并不仅仅只是我们个人的，而是世界的。因此，本文就安然事件中杰弗里·斯基林所说“我不是一名会计人员”为引线，结合整个安然事件，提出针对我国上市公司财务舞弊防治的有效对策。

（一）老话必须重提

作为世界知名上市公司的CEO，在为自己脱罪时居然说自己不是一名会计人员，把整个事情的错误都归在会计人员的身上，说明了什么？说明会计人员在这个事件中的行为和整个公司的决策是分不开的，所以接下来提这一点、并且放在第一位是经过了审慎思考的。

立信乃会计之本，相信这句来自我国会计学之父的教诲对每个会计人都再熟悉不过了。自打学习会计的第一天起，就将这句话牢牢的记在心中。会计是一门语言，更是一个职业，而不管是语言还是职业都必须要有严格的法则和道德标准，这种法则标准是每个会计人必须承担的责任，更是整个会计行业立足的根基。诚实守信、廉洁自律是一名会计人员最应当具有的职业道德，在任何情况下，都应当要能够保证自身的独立性，不能被相关利益者收买、腐蚀，更不能自己明知故犯！老话重提不是无话可说，而是因为它必须是会计人员牢牢守住的底线和良知。丢了良知，一切无从谈起！

（二）夯实专业基础

其实，就整个安然事件，以及前文提到的近两年我国上市公司财务舞弊案来看，会计人员的执业水平对整个事件起到了很大的影响作用。大家一定会很疑惑为什么作为当时世界第一的安达信会计师事务所会对安然的报表没有产生任何的职业怀疑态度？除了第一段谈到的职业道德，会计人员的执业水平也成为必须要关注的重点。对于会计人员而言，在任何时候无论面对什么样的公司环境都必须要有扎实的专业基本功和坚实的业务基础。正所谓“万丈高楼平地起”，会计人员必须要能够提高自身的专业胜任能力，更好的保证会计职能的实现。此外，对相关法律制度的掌握也是提高会计工作质量和财务管理水平的关键，更是一个企业依法经营的重要保证。

（三）树立正确观念

总的来讲，要想从根源上杜绝财务舞弊的发生，关键还是企业的每一位员工，都必须要树立起正确的人生观和价值观。尤其是作为一名会计人员，在做好基本工作的同时，还应不断提高思想政治觉悟，一切从自身做起。坚决“不做假账”是会计的基本要求，也是会计的伦理规范，当作为个人介入会计事件时， 必须时刻审核会计实务的超规范， 同时接受这个单位道德自由空间的约束或冲击，同时要敢于向发现的会计舞弊行为做斗争，坚守会计人员的道德底线和职业操守。

（四）引入党组织参与企业管理

在当今的宏观经济环境下，我国上市公司多以公有制为主体，而这种特殊的公司组织形式对会计信息质量的要求就更加的严格，甚至苛刻。一丝丝马虎和一点点舞弊都会对公司乃至国家带来不可估量的损失。所以，对每个上市公司来说，

要时刻将会计信息的有效性放在首要位置，坚决杜绝会计舞弊闹剧的发生。因此，党组织参与公司治理所表现出来的效率就变得非常重要了。“双向进入，交叉任职”并不是一句简单的口号，作为公司来讲，必须要将其落到实处，真正的体现出党组织对企业治理的正向作用，诸多实证研究已证明，党组织参与公司治理会在很多方面对公司起到积极的正相关作用，尤其是对公司高层财务舞弊能起到非常明显的抑制效果。

但是，光有理论还远远不够，如何才能让它发挥出真正的作用？每个高层、每名党员还是首先要从自身做起，诚实守信，恪尽职守，不管是不是会计人员，都要牢记任何有损于公司、有损于股东的决策是不能做的，这样才能永葆公司内部的健康，提升公司治理能力，保证审计质量。打铁还需自身硬，从根源上先谈每位员工的思想，再说其余各方面的管理和约束，这样才能真正避免“我不是会计人员”这样的舞弊闹剧，还公司一个清白，还整个行业一片纯净。

参考文献：

[1]徐黄凯.安然事件引发的法律风暴——萨班斯法案的诞生[J].法制与社会，2011（12）：53-54

[2]杨春然.安然会计造假机制分析[J].财会通讯，2006（05）：84-87.

[3]李琳.从“安达信——安然事件”浅谈会计诚信问题[J].江苏商论，2008（29）：225-226.

[4]邱丽.从安然事件看会计人员执业诚信问题[J].中国集体经济，2007（12）：154-155.

（作者单位：兰州财经大学会计学院）