中小企业内部控制思考

张春想

[提要] 提高企业经营管理效果、保护企业经营资产安全是企业实行内部控制的最终目的。中小企业是现代社会发展系统中的重要组成部分，兼具经济性与社会责任性。随着国家对民营企业减税降费政策的执行，民营企业迎来不可多得的机遇;但是，中小企业受到自身条件限制，抗风险能力薄弱，在内部控制中存在诸多问题。因此，要确保中小企业有条不紊的发展，就必须对企业内部控制进行优化。本文首先对中小企业内部控制内涵进行阐述，以赢合公司为例重点分析现阶段中小企业内部控制管理的不足，并提出相关优化对策。

关键词：中小企业;内部控制;问题;对策

基金项目：安徽省教育厅质量工程项目大规模在线开放课程（MOOC）示范项目管理会计（编号：2019mooc491）;2020年“三平台两基地”项目COSO-ERM 框架下小企业内部控制优化研究 （编号：2020ZDF13）;安徽省教育厅质量工程项目大规模在线开放课程（MOOC）示范项目内部审计（编号：2018mooc444）

中圖分类号：F27 文献标识码：A

收录日期：2020年6月5日

一、引言

目前我国中小企业超过4千万家，占全国企业总数超过95%，是中国GDP、税收和就业的主力军。其良性发展对我国国民经济、国计民生和社会稳定提供了有效保障。然而我国中小企业平均寿命过短，存活率较低，这主要是由于中小企业内部控制制度设计薄弱，使得中小企业在快速发展中面临重重问题，制约了中小企业的可持续发展。随着我国《小企业内部控制规范（试行）》正式实施，中小企业内部控制中存在的系列问题急需解决。

二、中小企业内部控制

所谓内部控制，是指企业为了保证其经营活动的真实性、合法性以及合理性，采取相应措施对企业的财务活动、资产的安全完整性、人力资源以及工作流程等进行有效监督、约束、评价等一系列活动。企业有效的内部控制应当包含五个方面要素，如图1所示。（图1）

在当前激烈的市场竞争环境下，内部控制应贯穿企业生产经营过程始终。一方面可以预警企业生产经营中出现的风险，提升企业发现问题解决问题的能力，另一方面可以保障企业内部业务审批流程的规范性、财务数据准确性，促进企业经济效益的增加，保障我国中小企业的健康稳定发展。

三、中小企业内部控制存在的主要问题——以赢合公司为例

（一）赢合公司基本情况介绍。赢合公司成立于2001年，主要从事工业用各种水管道过滤设备、介质过滤设备及其配件的设计、制造与服务，是集研发、生产、服务为一体的现代化高新技术企业。目前，赢合公司主要生产浅层介质过滤器、电刷式自清洗式过滤器以及叠片过滤器。目前该公司年销售额已突破5，000多万元人民币。

（二）赢合公司内部控制存在的主要问题

1、赢合公司工作人员综合素质不足。随着赢合公司不断发展壮大，对会计人员的素质要求不断提高，不再满足于简单的记账会计，更多的要求会计人员能够参与企业管理。但是，由于我国会计人员培养模式及后续教育不够系统全面，赢合公司大部分会计人员专业素养不足。新招聘的大学生虽有理论知识，但缺乏实践，不能很快为企业带来效益。另外，还有部分会计从业人员思想懈怠，不思进取，知识体系还停留在很多年前的老会计制度时代，这都为赢合公司后续发展留下了隐患。

2、赢合公司会计管理薄弱。赢合公司会计基础工作不规范，日常监督管理形同虚设，财务人员对原始凭证的审核等比较随意。赢合公司应收账款坏账风险较高，年末公司应收账款账面价值占流动资产的比重超过50%，占总资产的比重超过 35%，应收账款余额较大主要是公司销售模式和客户特点影响所致。公司的客户主要是大中型国有企业、上市公司，支付结算周期长，公司给予客户一定的信用周期，致使期末应收账款余额较高。 此外，公司人员流动较快，催收人员更换频繁，沟通不到位也是造成企业坏账风险高的一个重要因素。赢合公司应付账款管理也比较混乱，因为付款计划编制错误，内部审核控制不到位等种种原因，导致实际付款金额超过预计付款金额事件时有发生。

3、赢合公司管理者对内部控制制度重视不足。我国中小企业内部控制发展较晚，历史经验不足，赢合公司总经理没有财务背景，管理层对内部控制理解比较薄弱，没有进行深入探究，还停留在初级阶段，不了解内部控制对企业的重要性，在实际管理工作中过于重视销售部门而忽略财务部门，认为企业发展的根本在于生产及销售，内部控制不但不能给企业带来收益，反而会影响企业经济利益，影响工作效率，因此没有投入很多精力于企业的内部控制建设工作中，导致赢合公司内部控制工作只停留在表面，没有真正落实到企业经营活动过程中去发挥作用。

4、赢合公司风险防范意识缺乏。赢合公司管理层对风险认知较差，没有制定相应的防范措施，例如公司管理层只关注订单，认为取得订单就会有收益，对后续业务流程没有实质性控制，很多制度只停留在文件上，没有得到有效执行。因此在公司遇到风险的时候，只能进行事后管理，事前预测和事中监督不完善，无法面对市场上变幻莫测的风险。

5、赢合公司内部控制监督机制不健全。赢合公司虽然设立了内部控制制度，但是并没有对执行过程进行跟踪，公司内部没有设计监督管理部门，也缺乏相应的奖惩机制，因此内控制度并没有得到有效地落实，公司内部员工有机会利用职务之便，追求个人利益，损害公司利益。例如赢合公司虽有应收款管理制度，但也发生因业务员直接收取客户现金，人工手段对账不及时，不能及时发现，有业务员利用职务之便，通过挪用货款、倒卖票据给公司造成巨额损失。

四、完善中小企业内部控制的措施

（一）加强队伍建设，提高会计人员综合素质。赢合公司首先应加强会计从业人员职业道德建设，树立爱岗敬业精神。其次，应有针对性的组织员工参加专业培训，可以委托专业培训机构或者相关院校对员工进行培训，一方面学习新会计制度、新税务制度;另一方面学习财务管理、内部控制、计算机相关知识等，帮助员工适应企业快速发展。再次，赢合公司可以鼓励员工提升学历和职称，通过参加业余本科、在职硕博士学习提高员工学历层次，通过参加初级、中级会计师考试或注会、注税考试等，提高会计执业能力。最后，赢合公司应该适当增加集体活动，营造愉悦的工作氛围，充分发挥业务骨干作用，形成“传、帮、带”的良性循环，提高企业员工凝聚力。

（二）强化企业会计管理。赢合公司应继续规范会计基础工作，加强日常监督管理，加大日常财务凭证审核和现场财务检查监督力度;适当调整销售方式提高首款比例，制定完善的客户信用政策，严格把关，要求销售、财务等有关部门人员加强对应收账款的管理，认真执行公司催收措施并严格考核，最大限度确保应收账款及时、全额的收回，降低应收账款坏账风险;严谨编制付款计划，加强内部控制付款审核。

（三）强化管理层内部控制意识。赢合公司内部控制最大阻力来源于管理层不重视，管理层的内控意识直接影响企业的具体行动及内部控制执行效果。因此，想要提高公司内控水平，首先需要管理层从自身意识层面重视企业内部控制。管理层需要清晰地了解内部控制的工作范围，了解内部控制对公司自身业务发展及战略目标的促进作用。管理层可以参加相应的专业培训，做到思想意思和专业知识相统一，在充分重视的基础上，发挥带头作用，组织全体员工参与内部控制制度建设及完善中，加强内部控制执行效率。

（四）构建风险评估机制。赢合公司应建立风险评估机制，定期对公司内外部可能发生的风险进行评估，掌握企业发展情况，结合当前经济形势，辨别企业在经营过程中可能遇到的风险和机遇，在发生风险时，能及时发现，并采取有效措施，减少企业损失。

（五）强化内部控制监督机制。赢合公司内部控制监督机制薄弱给公司带来了巨大的利益损失，为了提升公司内控水平，必须加强公司內控监督，完善奖惩机制。一方面在企业内部建立相应的监管部门，专人负责;另一方面可以聘请第三方审计机构，对公司内控进行审核，并提出整改意见。内控监督不仅仅从财务方面，也应加强业务流程监控，例如，禁止业务员收取客户现金，并通过信息化手段在手机APP或企业微信公众号上直接与客户对账等。

五、结语

综上所述，内部控制作为提升企业管理水平和影响企业经营效益的关键因素之一，并逐步成为企业风险防范不可或缺的工作。现阶段，应首先从加强队伍建设，提高会计人员综合素质出发，加强企业财务管理;其次，管理层要足够重视内部控制的执行;再次，要积极引入风险管理，建立内部风险文化，提高全员风险防范意识;最后，必须要实施内部控制监督，加强内部审计监督和自我评估，强化外部监督。只有针对企业实际发展情况，采取有效的内部控制措施，才能促进小企业可持续发展。

主要参考文献：

[1]杨桂茹.浅析中小企业内部控制存在的问题及其对策分析[J].经济研究导刊，2020（5）.

[2]密士鹏.我国企业内部控制评价研究——基于双汇发展股份有限公司的案例分析[D].南财经大学，2012.

[3]尚春秀.基于风险管理的中小企业内部控制问题与策略分析[J].财会学习，2020（2）.