关于企业合并报表会计问题的思考

张敏

摘要：随着经济的发展和社会的进步，企业之间的竞争愈发激烈，企业分化、重组、合并的现象屡见不鲜，在经营模式不断变化的影响下，企业财务会计工作也需要随之进行调整，而合并报表就是在这种情况下产生的。合并报表作为企业财务会计工作的重点内容，主要反映了企业整体的财务状况，企业领导者根据合并报表提供的财务信息能够作出正确的决策判断。可以这么说，只有確保合并报表的真实性和有效性，才能为实现企业经济效益的最大化提供可靠的保障，从而促进企业的可持续发展。

关键词：企业;合并报表;会计问题

引言

合并报表是企业在分化重组过程中形成的一种会计项目，它不及能够准确地反映出企业的财务状况和经营状况，而且还能对企业资金的流动情况有一个大致方向的预测，对于提高企业财务管理的整体质量发挥着不可替代的作用。但是，就目前我国企业合并报表会计工作开展的整体现状来看，还存在一些问题和不足，严重影响了企业的长远发展。为此，本文针对企业合并报表会计问题进行分析和研究，提出了相应的改进对策，希望能够为广大财务人员提供一些参考依据。

一、企业合并报表概述

（一）合并报表的概念

合并报表又被称为合并会计报表，一般是指集团公司中的母公司统一编制的报表，并由子公司进行整合，从而抵消集团内部的关联交易，进一步形成系统的财务信息体系。具体来说，合并报表具有以下几个特点：第一，合并报表是在集团公司中产生的，其会计主体是集团公司的母公司和子公司;第二，合并报表是在独立会计报表的基础上完成的，主要是母公司和子公司会计报表的整合;第三，与母公司和子公司会计报表不同的是，合并报表需要抵消集团内部的关联交易，主要反映的是集团整体的财务信息，通过合并报表，集团领导者能够准确掌握集团的财务状况和经营情况，有助于作出正确的决策与判断。从合并报表的内容上来看，合并报表是合并资产报表、合并损益报表、合并现金流量报表等各项财务报表的有机统一，能够最大限度地提高财务报表的实效性，对提高企业财务管理的整体水平具有重要的促进作用。

（二）合并报表的程序

由于合并报表是在母公司和子公司会计报表的基础上形成的，因此对母公司和子公司的会计处理方式的要求较高，只有确保母公司和子公司会计政策的一致性，才能为合并报表的编制奠定良好的基础，从而确保合并报表的精确性。除此之外，企业在编制合并报表的过程中，还需要遵守一定的会计处理程序，具体内容如下：首先，企业内部的财务部门需要对母公司和子公司的会计报表进行全面审核，结合实际运行情况进行全面分析，一旦发现错误或失误，应立即指出，同时进行改正。其次，由于合并报表是对企业宏观财务信息的整合，因此在整合的过程中需要将内部的关联交易进行抵消处理，这样才能真实地反映企业整体的财务状况[1]。再次，在编制合并报表的过程中，需要对子公司的财务报表进行特别处理，为了实现净利润而提取的法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积需要进行抵消处理。与此同时，还应对母公司从子公司盈利部分中提取的投资收益进行抵消处理。最后，将合并价差进行分解，分解为子公司净资产公允价值与账面价值的差额和商誉，并在有效期内进行摊销。

二、企业合并报表会计问题分析

（一）合并报表的范围不够明确

从理论上来说，合并报表属于企业会计工作的重要内容之一，其合并范围应该按照我国通用的会计准则规定来进行划分。但是，由于会计准则在实际落实中难以与企业保持一致，因此总会出现这样或那样的问题，很容易模糊合并范围，从而降低了合并报表的准确性。一般来说，合并报表的范围不够明确主要体现在以下几个方面：第一，会计准则中对于间接拥有比例层面的计算方式没有明确的规定，只是大概地阐述了母公司所拥有子公司股份的比例，并没有针对其核算方式进行详细的介绍和界定[2]。这种模糊的核算方式很难将合并范围进行细化，因此难以统计出一致性的相关数据。此外，在这种核算方式的影响下，合并报表所依靠的数据和信息具有较大的出入，这给财务报表的编制工作无疑增加了难度，在一定程度上也降低了合并报表的有效性和准确性。第二，会计准则对于暂时性的控制问题也没有明确的规定，不论是在控制程度上还是在控制时间上都缺乏详细的介绍，导致企业财务管理在操作上具有一定的随意性，这也是造成合并范围不清晰的主要原因之一。第三，会计准则对于实现控制的具体方法和基本流程没有明确的规定，企业才财务管理的过程中很容易出现“杂乱无章”的现象，最终为模糊合并范围埋下了伏笔。

（二）合并报表的方法不够科学

合并报表的会计处理方法直接影响着合并报表的有效性，只有确保会计处理方法的科学性，才能充分发挥出合并报表的有效价值。但是，就目前企业合并报表方法的使用情况来看，还存在一些问题，具体包括以下几点：第一，企业在编制合并报表的过程中忽视了商誉的重要性。新会计准则虽然强调了企业的无形资产必须要涵盖商誉，但是并没有对商誉进行细化。国际会计准则规定：商誉可分为购买商誉和非购买商誉两种，每种商誉的处理方式都是不同的[3]。而合并报表中的商誉并没有明确的划分标准，导致得到的财务信息也具有较大的差异，严重降低了合并报表的精确性。第二，国际会计准则明确规定：企业合并报表中必须要对被投资企业的盈余进行全面体现。但是，我国目前的企业合并报表中并没有对被投资企业的盈余进行体现，而是将子公司的全部盈余用来抵消母公司的长期投资，这种处理方法显然是违背国际准则的，在很大程度上降低了合并报表的科学性。第三，合并差价作为合并报表的重要编制内容，需要结合实际情况进行合理调整，但是究竟采取怎样的调整方法，如何界定调整标准，新会计准则中并没有明确的规定。在这种情况下，企业调整的范围和方法不受控制，很容易使合并报表的科学性有所降低，这对企业披露信息准确性的提升是极为不利的。

（三）合并报表的政策不够统一

上述内容提到，由于合并报表是在母公司和子公司会计报表的基础上形成的，因此对母公司和子公司的会计处理方式的要求较高，只有确保母公司和子公司会计政策的一致性，才能为合并报表的编制奠定良好的基础。而新会计准则也针对此问题进行了明确的阐述，在编制合并报表的过程中，母公司与子公司在会计政策上必须要保持一致，如果出现不一致的现象，子公司应向母公司靠拢，对自身的会计政策进行适当的调整。但是，在企业实际运行的过程中，由于母公司与子公司的投资领域不尽相同，导致他们的经营模式也具有较大的差异，因此会计政策显然无法保持一致。如果按照会计准则的要求对子公司的会计政策进行调整，不仅会给子公司造成巨大的工作压力，而且还会增加子公司虚假财会信息的风险，这对子公司的长远发展有着不利的影响。

（四）合并报表反映的信息不够精确

合并报表的主要作用就是反映企业的经营状况和财务状况，促使企业领导者能够准确掌握企业的发展方向，从而为重大决策的制定提供可靠的依据。但是，在实际编制的过程中，合并报表在信息反映上还存在一些问题和不足。首先，企業合并报表只能反映集团整体的财务状况，对于母公司和子公司的财务问题无法显示出来，同时也无法反映出企业的管理成果。其次，对于境外存在子公司的集团来说，如果忽视了货币计算问题，将会降低合并报表的准确性。再次，根据实际调查显示，许多企业合并报表所显示的财务信息往往与企业真实的财务信息不一致，有些企业甚至存在矛盾的现象，导致合并报表的有效性大大降低。最后，合并报表所反映出的数据无法为债权人提供科学依据，长此以往，很容易使合并报表流于形式，最终难以发挥其有效价值。

三、企业合并报表会计问题的解决策略

（一）明确合并报表的范围

企业在编制合并报表的过程中，只有明确合并范围，才能获得相应的数据与资料，从而为提高合并报表的科学性与准确性奠定良好的基础。为此，国家必须充分发挥会计准则的引导作用，通过会计准则对企业合并报表的合并范围进行准确划分，并根据国际准则进行不断调整，将合并范围进行细化，同时还要对计算方式进行详细的介绍，根据不同的企业发展情况制定针对性的计算方式，从而为合并报表的编制提供有利的条件。除此之外，企业也应该严格遵照会计准则的规定编制合并报表，结合自身的发展情况合理划定合并范围，争取在落实会计准则基本要求的同时，也能提高合并报表的合理性与科学性。

（二）采用科学的合并报表方法

目前，我国企业合并报表的编制方法还存在一些问题和不足，这就要求广大财务人员必须转变传统的编制方法，采用正确的会计处理方法，从而为提高合并报表的有效性提供可靠的保障。首先，在合并之前，财务人员需要对母公司的未来损益进行全面评估，判断母公司合并后是否能够达到预期损益[4]。其次，在编制合并报表时，应充分考虑母公司与子公司的投资成本因素。只有做好上述两方面的工作，才能确保母公司对子公司投资的明确化，从而更好地分析出母公司和子公司的财务状况，进一步为合并报表的编制提供可靠的依据。

（三）制定统一性的合并报表政策

统一的会计政策是编制合并报表的基本前提，同时也是确保合并财务报表披露信息准确性的必要条件。为此，母公司和子公司在会计政策的制定上必须要保持一致，在考虑自身发展情况的同时，也要将集团其他公司的实际情况考虑进去。尤其是针对子公司来说，为了与母公司保持政策一致，应该在会计处理方式上以母公司为基准，尽量与母公司保持同步。对于特殊企业来说，如果实在难以保持一致，应该制定针对性的会计处理准则，在基本准则的基础上进行适当的调整，以便满足企业发展的实际需要。

（四）提高合并报表信息的准确性

在编制企业合并财务报表的过程中，要想确保财务信息的准确性，财务人员就必须要坚持统一性原则。所谓统一性原则指的是必须要确保母公司与子公司的协调统一，不论是在会计处理方式上，还是在结算时间上，母公司与子公司都应该保持高度统一。只有最大限度地减少差异因素，才能在整齐划一的基础上提高合并报表的真实性与可靠性，从而更好地发挥其有效价值[5]。除此之外，在编制企业合并财务报表的过程中，财务人员还应该对财务信息进行分类处理，按照信息的价值进行分类，将其分为重要信息和非重要信息，在编制的过程中，重点强调重要信息的内容，这样不仅能够提高合并报表的实效性，而且还能提高合并报表的编制效率，有助于减少工作量。

结语

综上所述，随着企业分化、重组的现象不断增多，合并报表在企业财务管理中的重要地位日益突出，只有正确处理好合并报表的会计问题，才能最大限度地发挥其有效价值，从而为实现企业的长远发展提供可靠的依据。然而，目前我国企业合并报表在多个方面还存在一些问题和不足，不仅降低了其使用价值，而且还影响了企业财务管理整体质量的提升。为此，广大财务人员必须要正视这些问题的存在，结合实际问题采取针对性的解决对策，根据新会计准则的要求解决合并报表的会计问题，从而为实现企业的健康发展创造有利的条件。

参考文献

[1]李英姿.关于企业合并报表会计问题的思考[J].财务管理，2019（10）：213.

[2]王硕，陈博.关于企业合并报表会计问题研究[J].新经济，2018（03）：64–65.

[3]徐堂杰.关于企业合并报表会计问题研究[J].农村经济与科技，2018（18）：122–123.

[4]许文婷.经济实体理论下的财务报表合并的会计问题研究[J].财会学习，2018（21）：147.

[5]赵玉辉.关于企业合并报表会计问题的分析与思考[J].中国总会计师，2016（07）：72–73.