黑龙江省煤炭企业内部控制研究

韩东岐 路博达

[提要] 煤炭资源作为黑龙江省工业发展的重要血液，在经济结构中具有重要战略地位。但自2012年起全国煤炭产业发展进入瓶颈，黑龙江省众多煤炭企业也受到不同程度的打击，面对煤炭价格下调、产能过剩、企业连年亏损等问题，加强完善企业内部控制成为煤炭企业生存的必然选择。本文对黑龙江省煤炭企业内部控制存在的问题进行分析，并提出相关建议。

关键词：煤炭企业;内部控制;问题研究

一、煤炭企业内部控制的意义

煤炭行业是黑龙江省工业、经济发展的重要支柱。相较于其他产业而言，煤炭行业对生产安全水平、资产管理能力、财务控制能力都有着更为严格的要求。只有拥有完善的内部控制制度，才能从企业治理结构、实物控制、财务控制等角度出发，切实解决企业发展中遇到的实际问题，确保企业生产符合国家要求。煤炭企业建立和完善企业内部控制制度，有助于保证产业信息真实可靠，规范企业生产程序为安全生产提供保障，同时提高企业应对产业波动的能力，实现煤炭行业可持续发展。

基于对黑龙江省煤炭行业状况分析，截至2018年黑龙江省现存煤炭开采生产企业95家，其中亏损企业比例高达48.4%。黑龙江省煤炭企业主要以中小规模为主，在国家政策日趋紧缩、工业技艺快速更新、市场规模不断萎缩对背景下，中小规模煤炭企业内部控制建设更成为不可或缺的一环。所以只有从制度的建立、执行、管理等环节着手，完善当前内部控制管理制度，贯彻落实内部控制制度，加强内部控制监督考核，提高财务人员素质，做到多管齐下、相互作用，才能从根本保障煤炭企业财产安全，提升煤炭企业经营能力。

二、黑龙江省煤炭企业内部控制现存问题

（一）内部控制机制不够完善。煤炭行业具有较为鲜明的行业特性，多数煤炭企业通过总结行业经验、结合自身业务特性，已经形成了各自的内部控制制度，但仍存在一些问题。首先，随着煤炭产业技术的快速发展，国家安全生产要求的不断严格，企业管理模式的不断转型，企业内部管理模式也不得不持续更新，这就造成了内部控制不能紧跟形式变化，内控制度改革始终滞后于实际经营变化;其次，管理者没有站在整体层次设计内部控制制度，导致企业部门之间内部控制制度要求差异较大、各环节衔接不紧密，甚至产生冲突;最后，黑龙江省煤炭企业在内部控制的方法方面缺少有效的工具。当前多数煤炭企业没有将控制指标进行具体量化，对内部控制的执行仍停留在定性分析上，人工为主的控制方式以及被动的控制地位，就造成了企业内部控制效率的低下问题。

（二）内部控制缺乏有效监督。煤炭企业内部控制监督是内部控制能否贯彻执行的关键环节，一线煤炭工作者普遍惰于严格执行内部控制制度，内部控制监督考核力度不够，制度执行就难以落到实处。目前，黑龙江省大中型煤炭企业内部控制监督普遍依赖于企业内部审计部门，在内控监督上存在较大局限性。内部审计的工作重点主要集中于企业财务管理问题，无法对非财务信息实现全面监督;内部审计人员往往会由于内部牵制而缺乏独立性，常因实际管理者因素导致监督流于形式，难以发现内部控制中存在的问题;同时，监督者业务素质良莠不齐，不熟悉相应的控制制度和法律法规，只能对日常账务活动实施监管，难以实现风险管控和风险警示作用。

（三）控制评价体系不够合理。内部控制评价的主要目的是评价内部控制设计、执行的有效性，发现企业在内部控制过程中存在的问题，以便通过评价反馈结果对内部控制制度进行调整和完善。当前黑龙江省煤炭企业尚未建立统一的内部控制评价体系，且各企业间内部控制评价的方式与范围存在较大差异，导致内部控制评价反馈的信息质量参差不齐，企业之间缺乏可比性，不能满足煤炭企业风险管理的需求，不利于整体行业的发展。在一众中小规模煤炭企业中，同时还存在内部控制评价与企业生产经营相脱节的问题，部分企业对内部控制评价只是迫于外部监管压力，评价浮于表面流于形式，没有结合企业业务特性与经营实际，从业务流程的薄软环节着手真實客观地评价分析内部控制中存在的问题。显然这样的评价丧失了实际意义，所反馈的信息对内部控制的完善不能产生指导作用。

（四）内部控制意识较为薄弱。黑龙江省现存煤炭企业管理层普遍重视开采与销售环节，仅根据行业监管要求制定内部控制制度，往往将制度通知到员工敷衍了事，内部控制在根本上得不到执行;管理层也没有形成全员参与内部控制的思维，而是将内部控制简单归责于审计部门或内控部门。内部控制是一项全面而复杂的管理活动，需要企业全员积极参与、发挥作用，无论是董事会成员还是一线职工都应该成为内部控制的践行者和监督者;同时，内部控制应当贯彻于企业业务流程的始终，这更需要全体职工树立内部控制意识才能实现。管理层淡薄的内部控制意识不能充分调动员工参与的积极性，员工内部控制意识淡薄会直接导致企业经营管理效率低下，直接造成企业经济效益的下降。

三、黑龙江省煤炭企业内部控制完善对策

（一）完善企业内部控制制度与环境。构建内部控制管理体系是企业进行内部控制的起点与基础，只有构建设计有效的内部控制体系，对内控制度的执行才有意义。煤炭企业拥有较为鲜明的行业特点与特殊的业务流程，而且黑龙江省近年来煤炭行业市场低迷、企业困难，因此梳理企业业务流程、强调关键业务节点就成为了完善煤炭企业内部控制管理制度的重点。细化内部控制指标体系，尤其将财务性指标运用在内部控制管理中是保证黑龙江省煤炭企业资金安全的关键一环。煤炭企业内部可以采用资金集中管理的模式，实现对企业现金、银行票据、账户等货币资金的一体化管理，在其基础上通过具体的内控指标加以管理和监控企业现金流向，保障企业资金安全。在关注内控制度设计与资金安全的同时，黑龙江省煤炭企业应尽快形成以内控文化为基础的管理氛围，黑龙江省煤炭企业多数为老牌国有企业，在20世纪承担着为国家工业建设输送工业粮食的重任，在企业管理氛围的营造方面始终存在欠缺，因此煤炭企业急需将内部控制思想注入企业文化之中，为企业各级员工制定愿景，构造以遵守内部控制为荣的企业价值观，让内控思想潜移默化的影响员工的日常行为与工作方式，从根本上优化内部控制环境，为内部控制的有效实施提供环境基础。

（二）加强对内部控制的考核与监督。对黑龙江省煤炭企业内部控制进行有效监督，是保证内部控制运行有效性的重要手段。为了落实监督的作用，避免流于形式，首先需要强化煤炭企业管理层内部控制的监督意识，老牌国有煤炭企业中，往往只有领导重视了，才能形成上行下效的良好效果，因此管理层的督促与重视程度对加强内控监督能起到事半功倍的效果。其次煤炭企业需要培养出专业素质过硬、理论基础扎实、执行能力强的监督队伍，才能应对煤炭企业复杂的业务流程与精细的工业环节，通过对内部控制较监督为完善的同行业企业借鉴经验，结合对自身企业的了解与调整，摸索出适合自己市场定位与企业发展的工作标准，进而制定切实可行的监督方案。最后要形成定期检查与不定期抽查相结合的监督机制，消除员工的侥幸心理，同时监督人员要始终站在公正平等的立场上进行客观评价，避免弄虚作假、相互包庇的事项发生，保证内部控制制度监督的民主性和科学性。

（三）构建先进的内部控制评价体系。为确保黑龙江省煤炭企业内部控制评价结果的客观公允，构建先进合理的内部控制评价势在必行。对煤炭企业内部控制进行评价一定是以企业战略发展作为起点，从长期、总体、宏观的角度构建评价体系，达到用企业战略引导内部控制、内部控制实现企业战略目标的目的，为实现煤炭企业的长远发展提供动力。因此，对内部控制评价体系的构建应当立足于煤炭行业，充分考虑可能影响煤炭企业内部控制的特殊因素，做到指标全面、重点明确。同时，黑龙江省煤炭企业不应只重视对内部控制结果的评价，应将评价体系拓展到整个业务过程中去，以保证最终结果与业务流程的高度契合，赋予评价结果以实际意义，进而发挥评价指导实际的作用。最后，黑龙江省煤炭企业可以通过借鉴国外煤炭企业内部控制评价的先进经验，采用平衡计分卡等先进的评价方式，结合国内环境构建符合黑龙江省地域环境、市场环境的评价体系。

（四）强化企业员工内部控制意识。煤炭企业内部控制需要企业全体员工参与，上至企业管理层下至一线基层员工都是企业内部控制实施与监督的基本单位，因此提高企业全体员工的内部控制意识、激发内控积极性是实现内部控制目标的关键保障。黑龙江省煤炭企业可以通过新媒体等方式宣传普及内部控制的重要性，形成全员参与内控的普遍认识;同时，通過内部培训让不同岗位的员工除了在熟悉和掌握本岗位业务流程控制点外，对其上下游环节也有较深认识，更有利于全员参与内部控制对进行。同时，黑龙江省煤炭企业应对现行人事制度进行优化，人事部门在进行招聘时加大对求职者内部控制认识对考察，筛选出具有相关专业背景或内控意识的员工充实企业，也可以从岗前培训入手，在强化新员工内部控制意识，强化员工内部控制素养。最后通过建立相关激励机制调动员工参与内控的积极性，进而形成争相参与内控的良好氛围。

主要参考文献：

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