事业单位财务内控制度存在的问题及对策

王泽清

摘要 近年來，国家提出要加强事业单位内控制度建设，有效保障国有资产的安全完整，使国有资产充分发挥作用，提升事业单位的公共服务水平，提高事业单位的经济竞争力和市场影响力。在内控制度实施过程中，发现有些行政事业单位存在内控工作流于形式、内控体系不健全、内控意识淡薄、业务能力差、领导不重视等问题，导致内控工作起不到应有的作用。基于此，本文针对这些内控问题及原因进行分析，并提出相应的解决措施，希望为行政事业单位更好地开展内控工作提供借鉴与参考。

关键词 行政事业单位;内控问题;解决措施

一、前言

行政事业单位与企业存在明显区别，企业主要以盈利为目的，而行政事业单位主要以社会服务为目的，使得行政事业单位不用为资金的来源发愁。为了实现财政资金的合理利用，杜绝贪污浪费，加强行政事业单位内控势在必行。财会〔2012〕21号文的发布，是行政事业单位内控工作全面开展实施的标志[1]。其开创了我国行政事业单位内控工作的新局面，内部控制随着事业单位的体制改变而不断创新，但是内部控制的改变速度依然跟不上时代的发展，导致内部控制制度还存在一定的问题。

二、行政事业单位财务内控制度概述

（一）行政事业单位内控的概念

行政事业单位内控是为了充分利用财政资金，达到最佳的服务效果，通过建立有效的监督制约体系，合理控制经济活动中的行为，以预防和控制经济活动风险的一种手段。

（二）行政事业单位财务内部控制的目标

提高财政资金社会服务的效益;最大限度地预防舞弊和贪污腐败;监督单位保证财务数据的真实完整;监督单位加强对资产的管理，减少资产流失;监督单位遵纪守法，保证单位经济活动的真实合法性。

（三）行政事业单位财务内部控制的重要性

第一，内控制度的实施，可以有效制约单位，保证其活动遵纪守法，减少违法行为的发生，使会计信息更加真实、准确，会计报表更加及时、完整，保证财政资金的安全完整，提高行政事业单位的运行效率。第二，内部控制制度的实施，对国有资产管理和使用都有严格规定，责任到人、定期清查，有利于保证国有资产的完整，避免国有资产丢失、损毁，减少不必要的物资浪费，即使处置也必须在规定的程序下进行，以减少国有资产流失。第三，内部控制制度的实施，有利于发现制度的漏洞，避免贪污腐败事件的发生。完善的内控制度不仅可以减少贪污腐败事件的发生，还能起到保护作用，比如收支业务管理中的公务卡制度，为了规范日常支出管理，减少现金结算，就必须使用公务卡。在报销时，必须有发票和购物小票，小票上的内容必须要清楚，一目了然，这样就可以杜绝用公款购买其他非公务支出，从而防止贪污腐败现象的出现。

三、行政事业单位财务内控制度存在的问题

（一）制度不健全，内控体系不系统

随着内控制度逐步实行，大多事业单位对于内控这个新生事物还不太熟悉，制定的内控制度多采用照搬照抄的形式，只是形成了书面的文字，至于在本单位实际执行时到底适用不适用，制定者也不太清楚。比如固定资产的保管维护，财务按内控要求购置所需资产，每年进行定期和不定期清查，保证财务账实相符，但具体资产的保管状况如何，财务人员不会太关注。行政事业单位的资产一般由财政资金购买，单位不需要为购置资产的资金发愁，一般申请的合理支出，财政都会按需配置，这也就导致了使用人在思想上对资产的管理不会太重视，不健全的资产保管内控制度会缩短资产的使用寿命，造成资源浪费。

（二）缺乏正确认识，内控意识淡薄

随着内控实施范围的扩大，内控工作虽然已开始普及，但实际上内控整体工作还处于摸索阶段。相关人员对于内控的理解还处于一知半解的状态，有些单位的领导对内控制度也缺乏重视，认为内控交给财务部门完成就可以了，没有更深地理解内控的实质内容。在这种情况下，财务人员应付了事，内控按报表内容填报完成即可，根本不去深究具体实施情况，内控工作形同虚设，起不到应有的作用。

（三）审批制度不完善

现在大部分行政事业单位在财务报销费用时，看到有经手人，有领导签字，业务真实，就据实报销，其实报销费用时，这种先审批后审核的程序不太合理，审批后的业务因领导已经签字，会计人员只好想办法合理合法化，严重影响了财会人员审核把关。内控要求各单位都要做好预算工作，单位要根据预算计划，审批人要在权限范围内进行审批工作，保证资金的安全完整，合理利用。

（四）专业人员素质不高

现在许多行政事业单位的财务部门还处于记账、出报表的工作状态。由于事业单位性质决定了不相容岗位相互分离，不管财政拨款，还是差额拨款，甚至是自收自支的单位，工作内容都比较固定，业务量少，账务处理每个月周而复始，接触到新知识的机会也不多，许多财务人员也不参与单位的管理工作，思想上的松弛，使业务人员放松了学习，跟不上时代的步伐。会计人员知识的匮乏，对政策的大方向不了解，无法参与管理工作，就只能进行单一的核算职能，监督的工作就无法完成。

（五）内控监督体系不完善

基层事业单位因编制问题，人员不足，大多没有专门的内审机构，有些成立的内审机构也是在单位中抽取产生，千丝万缕的关系网导致根本无法真正地保障单位内审的实施，内审设置不合理，或者与财务有重合，往往有问题也不好发现或者处理，结果就会使内审机构成了摆设，根本起不到监督作用，完全是为了应付检查。

四、行政事业单位财务内控制度的改进建议

（一）完善内控制度体系

行政事业单位内控不单单是对财务的内控，它贯穿整个单位的方方面面。制定内控工作要站在单位层面上，从管理者的角度出发，不能片面地注重财务，要把单位的业务和财务结合起来，如果制定者只局限在自己业务了解的内容去制定，不能把整个单位的管理工作系统串联起来，这样制定的内控制度效果往往会不尽如人意，也难以实现内控工作的初衷。

作为单位的内控制定者，首先要了解本单位的业务状况，找到本单位的风险点在哪里，根据各个风险点，结合内控要求制定适合本单位的内控制度，内控措施要具体、好操作，并要不断完善。一个好的内部控制制度，应当覆盖经济业务决策、业务执行和监督的全过程，包括业务活动涉及的全体人员，使各部门、各岗位和单位全体员工之间形成既相互制约、相互监督，又相辅相成的内部控制系统。这样一来，不仅能充分调动职工的工作热情，让每位职工都有主人公的思想，形成一个团结向上，充满活力的学习型单位。

（二）加大宣传，增强内控意识

各行政事业单位的领导要主动学习内控制度，在自己熟练理解掌握的情况下，不断组织带领全体职工共同学习内控知识，让内控的内容深入人心，增强全体人员的内控意识。

在内控深入人心的前提下，制定方案，成立内控工作小组，合理安排内控工作，全体员工要积极主动地配合内控工作的开展，严格落实岗位责任制，尤其是对于关键岗位，要确保不相容岗位相互分离，明确分工、职责清晰，做好轮岗制度。比如印鉴的保管，不能随便指定人员全部统管，而要分别指定专人保管，行政章每次使用需登记时间、用途、经办人;单位财务章由两人分别保管，不能形式化。如确实需要带出印鉴，则要严格按制度，请领导审批后，由两人一同办理业务，办完后马上归还。

（三）加强审批权限，建立追责制度

对于费用支出，要有预算，在预算的基础上，有计划地申请每一笔支出。坚决做到无计划不支出，经办人要在计划申请通过的情况下，按财务要求取得相关票据，再通过负责人签字后，到财务部门报销。要严格执行审批制度，每位审批人员都要对自己签字的业务认真仔细地审核，应支必支，能减则减，不该签的坚决不签。特别是对于“三重一大”业务，必须经过集体决议，任何个人都无权对“三重一大”业务单独进行决策，对于经济业务要建立责任追责制度，违反原则的业务，不分大小，一律严查。

（四）加强会计人员综合素质

事业单位内控工作主要是由基层财务人员来操作，基层财务人员的整体业务水平，直接关系到内控工作的执行效果。现在事业单位的编制有限，财务人员紧张，对于岗位的培训机会也少，对于内控这种新鲜的东西，财务人员要自觉加强自身的学习，把财务与业务结合起来，让内控贯穿整个经济活动，把握好关键风险点，制定合理可行的单位内控制度。现在的财务工作已不仅仅是记账、报账，更重要的是管理，财务工作者要学会站在单位管理人员的角度上，充分发挥自己的才能，把财务知识融入业务活动中，同时把内控知识宣传给各位职工，让大家共同遵守，相互監督。财务人员在执行内控制度时，要不断发现问题，不断改进，使单位的内控制度不断完善。行政事业单位要不断对财务人员进行内控培训，使所有财务人员都熟练掌握内控理论知识，熟悉本单位内控的关键风险点，增强财务人员的内控执行力。

（五）加强审计监督

行政事业单位的内部审计机构主要审查本单位的资金运行是否违法违规，在财务活动中财务制度是否有漏洞;内控制度能否起预防的作用，能否从源头阻止违法行为的发生。内控执行过程中，内部监督机构是必不可少的。内审机构要具有独立性，不能在审计工作中受到干扰，有些基层单位人员较少，在确实做不到单独设置内审机构的情况下，也可以让专项审计机构来代替。

内控规范建设作为政策性强、涉及面广、工作量大且具有一定的难度和专业性的工作，行政事业单位开展内控如果缺乏专业知识和信息化手段，缺乏相关的专门人才从事此项工作的制度建设与具体落实，很难保证内控建设的效率和效果。希望行政事业单位能加大对内控的重视程度，树立内控工作示范单位，让事业单位的工作有实例参考。

（作者单位为平顶山市七彩虹幼儿园）

参考文献

[1] 财政部.行政事业单位内部控制规范（试行）（财会〔2012〕21号）[S]. 2012.

[2] 武晓玲.加强行政事业单位内部控制管理工作的探讨[J].中国总会计师，2020（03）：94-95.

[3] 董云秀.行政事业单位财务内控存在的问题及对策分析[J].行政事业资产与财务，2020（14）：55-56.

[4] 王伟群.行政事业单位财务内控体系存在的问题及对策分析[J].行政事业资产与财务，2020（14）：61-62.

[5] 戴慧岚.行政事业单位内控制度存在的问题及对策探析[J].财经界，2020（16）：151-152.

[6] 谢红敏.试论单位财务内部控制存在的问题及对策——以行政事业单位为例[J].中国商论，2020（09）：122-123.