营改增下建筑业成本核算问题研究

王萍萍

摘要 2016年5月1日，建筑业营改增正式推行。实行营改增之后对建筑企业的业绩表现，除了对收入、利润等会产生深远影响外，还会使企业的经营管理模式发生变革，推动建筑企业由粗放式管理向精细化管理转变。原来成本不在考核计量之内，企业往往以包代管。营改增后，供应商选择会直接影响进项税抵扣，影响附加从而计入当期成本。而增值税的核算也较营业税复杂很多，建筑业如何调整才能适应当前形势，提高成本核算水平，提高企业业绩，促进企业稳定持续增长是企业当前要考虑的主要问题。本文分析营改增对建筑业会计核算、纳税管理、成本管控、企业税负等方面产生的深远影响，提出应对方法，主要是要改变企业管理人员与财务人员的思想意识，适时转变思路，加强对财务人员的培训，提高其专业能力;深度解析税收政策，学以致用，真正把税收优惠政策用到实处，从而降低企业税负。同时，加强科学筹划，在合理合法降低企业税负的同时减少企业资金风险，为企业发展保驾护航。

关键词 营改增;建筑企业;成本核算

一、绪论

建筑业实行营改增后，由于增值税这一价外税，税率较营业税时明显增多，各种税款抵扣成本核算也较以前复杂。同时，财务指标也随之变化，这些都对建筑业成本核算和税务管理产生了重大影响。

原来的营业税税制会造成很多问题。一方面可能加大企业的税负，另一方面由于纳税链条不完整，会导致偷税漏税的发生。当营业税与增值税两税并存时，增值税主要适用于制造业，营业税常见于服务业。两大税种均对税收有巨大贡献。增值税就流转环节中的增值部分计税，所以对制造业的发展有很大益处。而营业税，由于各个流转环节都计税，由此产生的重复纳税，加大了企业负担，一定程度上制约了企业的发展。另外，由于营业税是价内税，是按企业实际的营业收入计税，过程中的成本费用不在考量中，会对企业成本核算造成一些消极影响。而增值税作为价外税，可以在一定程度上提高企业的纳税积极性，有利于行业稳定持续发展。

二、成本核算对建筑业的重要性

营改增是21世纪我国税务系统改革的一个重大举措。简而言之，就是将原来适用于营业税的项目改革成加纳增值税。随之带来的深远影响，主要体现在计税基础、计税方式、记账科目设置、供应商选择、成本管理等方面。税改之前，建筑安装按应税劳务计缴营业税，甚至包括销售不动产、转让无形资产等。改革之初，国家为逐步推进营改增改革，开展了渐进式的试点改革方式，先后开展了交通运输业、部分服务业、铁路运输、邮政业、电信业实行营改增试点，直至四大产业“建筑业、房地产、金融业、生活服务业”。至此，营业税正式退出中国税收舞台，增值税覆盖了所有产业，实现了服务业与货物的全面覆盖，基本上消除了重復征税，完善了增值税抵扣链条，实现了实质利好，推动了建筑安装业的转型，对消费升级与深化结构改革产生了深远影响。

成本核算是指对一定会计期间内的生产经营费用进行分类归集核算。成本核算囊括与核算对象有关的全部成本费用，可以准确核算计量当期原材料成本与应分摊的费用，选择适合本单位核算计算对象的费用与分配方法，确保汇总分配数字准确。成本核算在建筑业项目部成本管控过程中有很重要的作用。成本核算的准确与否，反映了企业工程管理水平的高低，对企业资金流以及企业未来发展有着很重要的意义。成本核算是企业成本核算的根本，根据目标成本比对实际成本，才能有所进步，有针对性地提高核算管理水平，才能真正提高企业核心竞争力，对于企业节约成本损耗、提高产值、增加效益有十分重要的作用。

（一）加强建筑施工企业会计成本核算是市场环境下的必然要求

近几十年，我国建筑业正在逐步实施工程项目法人责任制、工程项目经理终身责任制、工程监理制、招投标制度。明确了施工单位在工程建设过程中应承担的责任。监理制减少了由于降低施工成本而损害发包方利益的现象，招投标制度使施工企业可以公平竞争工程项目。这些也都要求企业会计为了更好的发展，必须加强成本核算。

（二）加强建筑施工业成本核算是经营管理的前提条件

对于施工企业来讲，将企业的全部施工过程中的各种费用进行明细化核算才是提高企业效益最有效的方法。因此，成本核算是经营管理的前提条件。提高企业成本利润核算精确度，离不开企业成本核算工作。营改增后，符合抵扣的进项税抵扣后，计提附加从而影响当期企业利润。

（三）建筑企业的生存与发展与成本核算息息相关

企业通过项目成本核算，可以得到有关的管理信息。企业的战略目标的实现，可以通过运用一系列的成本管理方法来实现降低成本和提升战略位置的目标。

三、营改增下建筑业成本核算存在的问题

（一）管理人员意识淡薄，认识不足

长期以来，建筑施工企业管理人员没有意识到成本核算对成本管理的重要性。营业税下，成本管理最明显的问题是粗放型管理。没有做到或者没有完全做到集约型成本管理模式，造成一些工程项目成本核算只是走形式。增值税的核算原理，迫使企业向精细化管理转型。用增值税管理成本的上市，换取业务流、资金流、发票流“三流不合”的税务风险的降低。

（二）成本核算基础工作落实不足，核算范围过窄，缺乏完善的成本核算管理体系

很多建筑企业只把成本核算数据作为工作的主要内容，忽略了成本效益的重要性。对于成本分析不足，没有把实际工作中的地质条件、洽商变更、市场价格成本变动的影响考虑在内，导致最终的成本核算结果与现实有很大偏差。

（三）缺乏有效的监管机制

以包代管的管理模式，是现有建筑安装业的一个重大弊病。由另外一家分包的建筑施工单位进行项目管理，会使企业的管理组织性严重减弱。成本核算权责不明，没有合理的成本控制方案，缺乏考核制度，最终造成项目亏损。没有考核机制的辅助，成本核算的工作效率无法得到合理有效的评估，管理体系落实不到位，核算人员的积极性也没有调动起来。由于核算工作与其他部门间没有建立直接的利害关系，导致成本核算工作中，整体配合度差，核算水平提升难。建筑企业都采用事后控制，只能核算已经发生的成本，在事前控制上发挥不了作用。

（四）采购成本加大，进项税抵扣不充分，加大企业税负

营业税核算下，成本收入均含税金，营改增后，既要考虑进项税因素，也要考虑核算精度，从而提高了核算难度。而且增值税税率从2016年4月以来，建筑业税率变更了4次，由13%调整到9%。如果一个工程时间跨过4个税率时点，要充分考虑收入对应的税率与成本的不同税费都包括在成本预算金额中，需要考虑更多方面的因素，加大了核算难度，成本控制工作也随之变得复杂。营改增后，成本分成两部分，一部分是不含税部分，可以直接计入项目成本，另一部分在销项税抵扣能抵扣进项税后，计算附加，从而影响当期损益。管理过程中增加管理人员，间接增加了企业管理成本。

（五）税务风险加大

一是合同主体与现场施工主体可能不一致，导致增值税进销项税不匹配，加大了增值税纳税风险;二是营改增后，建筑安装业的财务核算变得复杂，这也是税务风险加大的原因之一，增设了很多下级明细科目，关于如何准确地核算增值税具有复杂性，从而增加了税务风险。

四、营改增下加强建筑业成本核算的建议

（一）增强成本管理意识

无论是施工企业管理人员还是员工，都应该意识到成本管控的重要性。认识到成本核算与自身岗位工作之间的关系，加强培训，启发员工管理意识，从思想上意识到管控的必要性，创造良好的成本管控氛围。要落实责任制，让各部门明确各自的责任。同时，要加强对财务人员的培训，以应对复杂的核算，能及时准确地进行日常归集。

（二）拓宽核算内容，采用全面成本核算的方法

一是人、材、机的使用标准，要与实际工程项相结合，提高核算的全面性与合理性。同时，制定合理的分摊方案，提高成本核算的准确性以及与各部门之间的联动。二是成本核算要增加科目设置。通过设置“工程结算”来核算工程结算量。要以当月的阶段性四方验收单作为应收依据，而不以给甲方开具的发票为依据，保证应收账款的准确性与真实性。三是将成本核算细化，明确责任到人，按事前、事中、事后进行成本核算。对于增值税核算链条，企业在选择供应商或发生费用时要尽量做到“层层抵扣”，尽量多地取得可抵扣的发票，使企业的物业费、修理费、油料费尽可能地作为进项税进行抵扣。

（三）引入预算管理，制订切实可行的监管工作计划

首先需要解决的问题就是成本核算工作权责划分不明确的问题。企业应将整体成本核算工作进行细化，将各个部分的分工明确到相应工作人员，制定岗位职责，明确职责权限，要求相关人员合理使用自身的工作权力，为工作范围内出现的失误、漏洞等负主要责任。企业还要建立起有效的奖惩机制，奖罚分明，督促成本核算人员将公司利益放在第一位，提高工作责任感。严格按照相关规范进行成本核算，做到工作保质保量，同时要有措施应对预案。项目考核时，如果取得好的效果项目，可以增加职工福利或开设团建支出，调动员工与职能部门的积极性;对于控制不好的项目，要予以严惩。引入预算效绩考核机制，规范预算体制流程，优化完善审批流程，同时过程中加强执行监督，对预算实际执行进行跟踪分析，及时了解情况，对较大偏差及时处理，不能简单地以追加的形式解决问题，而要说明原因并提出整改措施，杜绝随意调整，实现精细化管理。

（四）加强企业物资采购管理

加强企业物资采购管理，一方面可以实现资源的科学化配置，合理抵扣税金，降低成本以带来更大的经济效益;另一方面也有助于企业发现物资采购环节中出现的问题，及时进行纠偏和事中控制，提升物资采购的性价比。完善过程控制，主要从费用支出、人工成本、规避合同风险等方面进行。第一，与甲方签订合同时，一般水单费难以取得发票，要考虑能否将这部分费用扣除，达到降低税额的目的，间接降低税负。第二，建筑安装企业历来是劳务密集型企业，这时就要注意选择有资质的劳务公司合作，取得增值税专票。第三，在“甲控材”方面，要核实供应商的纳税人身份，要由总包方与供应商进行合同签订，增值税发票开具给总包方，若由于供应商的原因出现增值税发票不能抵扣的情况，要由供应商承担税负，利用发票与合同，合理合法有效避税。建筑施工过程中，会接触大量不同行业不同类型的发票，要合理利用进项税抵扣条件，签订合同，还要考虑到增值税环节，将纳税成本转移到供应商企业。

（五）确保发票名称与企业名称一致

签订合同时，要以统一的企业名称签订，确保发票名称与企业名称一致。对于建筑企业自身，要加强对增值税专用发票的管理工作。一方面是进项税抵扣方面，一方面是增值税发票的领用开具核销抵扣认证等工作，规避违规开票的税务风险。要加强企业财务业务培训，弄清会计科目核算内容，准确核算;把施工环节逐一分解成为材料采购、费用支出、工程结算等各个环节，将政策内容与实际工作结合起来，尽量降低企业的涉税风险。

五、结语

营改增对建筑安装企业而言，挑战与机遇并存，但是利用机遇迎接挑战才是正确的道路，这也是每个企业都不可回避的问题。建筑安装业应该充分重视营改增带来的消极影响，全面分析问题，采用不同方式解决，建立健全控制制度，提高企业成本核算的效率与效果，充分发挥成本核算的作用，才能实现持续稳健发展。由于篇幅限制，本文不能完全列示全部的营改增策略，希望后续可以进行深入探讨。企业要加强對财务人员与业务人员的培训，做好信息资源共享，在立足本职的前提下，扩大知识面、拓展知识结构，实现业财一体化，实现从财务会计到财务管理的转化，满足新时期的发展需要。营改增后，降成本是企业间竞争最重要一个环节，建筑企业要全面分析成本核算中的困难与难题，挖掘自身潜力，寻求最佳方案，更新观念，改变经营模式，达到降本增效的管理目标。

（作者单位为中国新兴建设开发有限责任公司基础公司）

参考文献

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