浅析国有企业生物资产 内部控制与风险防控策略

程煊

摘要：文章从国有企业对“绿色银行”——苗圃的建设出发，指出生物资产的特殊性及管理的重要性，着重分析生物资产（苗木）内部控制的主要内容，并提出了一些风险防控策略，以促进苗木的高质、高效产出，确保国有资产的保值增值，提升国有企业的市场竞争力。

关键词：国有企业;生物资产;内部控制;风险防控策略

园林绿化是现代城市文明的象征，从开始的环境美化到生态文明城市的建设，人们对它的认识日益提高。树、花、草是城市绿化中的三要素，也是城市绿化中不可缺少的成分。合理运用树木花草不同的形状、颜色与风格能够配置出一年四季色彩丰富的城市美景。当前，国有园林绿化企业紧抓市场机遇，纷纷投资“绿色银行”——打造苗圃基地，为城市空间绿化提供有效原材料。苗木、花草是有生命的，属于生物资产。考虑到生物资产的特殊性，生物资产（苗木）的内部控制管理已成为国有企业内部控制体系中不可缺少的重要组成部分。

一、生物资产（苗木）的特性及管理的重要性

（一）苗木具有自然增殖性

苗木本身具有天然的自身繁殖能力，在生产培育时只栽种了一棵，经过一段时间，由于季节、气温、雨水都适宜，其自身会发生繁殖，会见缝插针式的生长，一颗苗木就可能变成几棵，这也是自然界的神奇之处。

（二）苗木生产受自然环境和人工管理因素影响较大

苗木生产易受自然环境影响，如台风、旱涝、冰冻、虫害等。恶劣的自然环境会威胁到苗木的生长周期、生长质量，甚至会导致苗木直接死亡。同时苗木生产又易受人工管理因素影响，种植季节的选择不当、养护中修剪、施肥、灌溉排水方法不当等诸多因素都会影响苗木的长势。

（三）苗木生产周期长，后期投入大

苗木的生长周期较长，在生长期间需要连续不断地投入人力、物力，才能维持其良性生长，如果中断投入，将影响苗木的数量和质量，因此苗木的后续支出数额通常比较大。苗圃的建设需要占用大量绿化用地，土地租金也是一笔不小的开支。

（四）苗木管理的重要性

鉴于上述苗木本身及其生产的特性，国有企业对苗木实施精细化管理，会提高苗木的成活率，缩短苗木生长周期，有些苗木能培育成精品苗，能为企业带来较高收益;如管理不当，不但会增加苗木生产成本，而且会导致苗木变成废弃苗，将对企业产生严重的经济损失。同时，企业在苗木培育品种的选择上，需对市场深入调查，保持敏锐的市场判断力，使其成为名副其实的“绿色银行”，实现国有资产的保值增值。

二、生物资产（苗木）内部控制的主要内容

（一）苗木采购

苗圃管理部门根据市场需求和苗圃布局状况提出书面采购申请，包括苗木的品种、规格、数量等，经批准后进行招标。招标应当遵循公开、公正、择优、诚信原则。由企业经营层组成招标领导小组，负责对招标工作进行检查监督，交办企业招标采购具体事项。招标工作由采购部门扎口管理。企业可采取公开招标和邀请招标方式，根据全年采购计劃实行框架性招标，零星采购实行单项招标。依据中标结果签订苗木采购合同，建立合同台账，分析合同执行情况，做好合同归档管理。

（二）苗木验收入圃

企业成立验收小组，由验收小组对到达现场的苗木按合同约定的品种、规格、数量及质量要求进行实地清点验收后，填写签收单。验收小组验收时主要通过实地察看、现场测量、分析对比等方法来具体判断苗木规格、数量及质量是否符合验收标准，其具体步骤为：卸车前，查看送货单，车辆规格（车牌），每车装载数量，苗木装车情况，及时收集苗木检疫证;查看生长情况;查看土球，是否基本完整、不散坨，是否有破裂或破损现象等;查看苗木是否有明显的病虫害，检查苗木表面是否有叶斑、虫斑、虫洞、虫卵等。验收过程中如发现不符合要求的情况，应留下影像资料并及时上报采购部门做退货处理，企业财务部门则以验收小组签收单作为结算依据入账。

（三）苗木日常养护

苗圃制定年度养护计划，包括施肥、修剪、剥芽、病虫害防治、松土、除草、灌溉排水、移植及土壤改良等，严格按苗木生长特性时间节点完成，并详细记录养护工作日志。人员出勤、物资消耗、机械台班等记录作为财务成本核算依据。

（四）苗木销售出圃

企业成立核价小组，具体负责销售定价工作。销售部门接到客户需求信息，将规格、数量及产品要求书面上报核价小组，核价小组根据市场行情和当期苗木指导价进行询价，并结合企业苗木成本提出建议报价。销售部门将建议报价反馈给客户并进行多轮商谈，确定最终销售价格。苗圃在接受苗木出圃指令后，凭经审批后的出圃单，有序安排苗木出圃。

（五）苗木清查盘点

苗木生长中规格不断发生变化，且容易受到自然界及人为因素的影响，因此定期清查盘点显得尤为重要。清查盘点可实行定期盘点和不定期抽盘相结合的手段。盘点方法采用系绳或喷漆的方式作标记，分地块进行。同时检查苗木生长情况及病虫害预防措施落实等情况。一旦发现有苗木死亡现象应及时分析原因并上报审批，按地块做好影像资料及台帐记录。

（六）苗木的财务控制

财务部门对苗木购销合同、发票、入圃单、招标比选审批单等原始凭证进行审核，核查其真实性、合法合理性、完整准确性，审核无误后据实入账。苗圃管理员在苗木管理系统中及时准确录入购进与销售的苗木品种、规格、数量、田块等内容，授权分级审核。财务部门根据销售合同、销售核价单、出圃单、调拨单等原始凭证据实入账，将财务账面苗木数与苗木管理系统中数据进行核对，审核无误后，在苗木管理系统中进行月结操作。财务部门根据苗圃提供的经审批核准的人工、物料、机械台班等消耗表，分品种、规格核算苗木成本，为销售定价提供依据。财务部门定期参与苗木盘点，对苗木进行一定比例的抽盘，及时准确地核算苗木的盈亏。因管理不善而导致的盘亏，需追究管理人员的责任。