区块链技术应用于审计工作研究

马宝珠 韩成翰

【摘要】习近平总书记曾强调，“把区块链作为核心技术自主创新的重要突破口”，“加快推动区块链技术和产业创新发展”。“区块链”已走进大众视野，成为社会的关注焦点。区块链的去中心化、公开透明、匿名性、自主性，极大地保证了数据的真实性和安全性。这两个应用优势与审计实践之间具有高度的一致性。虽然区块链特性与审计工作之间存在高度的“重合性”，但区块链技术特征也存在着许多弊病，应用于实际审计工作还为时尚早。

【关键词】区块链;审计;互联网

【中图分类号】F239.1

【文献标识码】A

1 区块链的概念

区块链主要是基于使用比特币技术作为数字技术交易平台的一种区块链交易系统。在每笔交易的完成过程中，每个交易参与者都将交易作为一个只以节点存储形式进行存储的一个记录交易数据块，每个记录数据块中都包含一个交易时间数据戳，分为当前和之前交易区块的每个哈希值，每一块哈希都会由整个中国网络信息广播系统通知所有交易参与者后并进行计算交易值并记录，通过各种信息技术的交互综合性与应用，形成一个完全去中心化、不可任意篡改的分布式交易账本。

2 区块链最主要技术特征

2.1 去中心化

中心化技术是目前区块链最基础的技术特征，所有的网络交易员同时参与网络形式应该是多个网络链路节点同时参与，每个链路节点的网络功能和重要性的程度应该是相同的，所有网络节点都同时保存了该网络的全部交易数据，数据不会丢失或者被篡改，任何网络节点也都不会直接影响其他网络节点，因此大大削弱了数据中心交易机构的网络影响，它极大地有效保证了网络数据的信息安全性。

2.2 透明化

公开透明交易是泛指按照国际公认的网络操作系统模式进行记录的一种交易活动数据，它可以被远程跟踪和实时恢复，非法记录的交易数据会被其他交易节点直接拒绝，具有很高的透明性。不可逆的篡改性算法是一种使用更高加密性的算法，如增加哈希值。如果将哈希值与链上指纹数据进行数量比较，那么链上指纹数据的数量变化将直接导致链上指纹的数量变化，这很容易被人发现。

2.3 匿名性

匿名性使得不同区块链每个节点之间仍然能够相互遵循固定的通用算法和操作协议。在交易数据交换进行过程中，系统应用程序功能会自动分析判断该交易活动信息是否有效，使一笔交易买卖双方可以无需进行认证就可以能及时获得相互信任，有效率地保护了所有交易者的个人隐私。

2.4 自主性

自主性信任是指通过一致的通用协议和技术规范使用区块链，使区块链系统环境中的所有节点能够在其环境中自由、安全地交换相关数据，将先前的信任“人”转变为新的信任“机器”，减少人为因素的影响，使交易更加公平、公正。

3 区块链应用于审计工作出现的问题

3.1 去中心化的风险

区块链去中心化作为一种基于算法的信任，它的本质仍然是用户对现实世界的规则和法律的信任。区块链本身不能提供一个无法信任的环境，而必要的中心式信任系统仍然是用户信任区块链系统的前提。去中心化作为区块链的一种应用，本质上是对利益相关者交易结构和价值转移模式的重构，是自组织业务或财务模式的创新，并不会消除原有的集中式市场监督体系。在新数字资产环境下，区块链只是一个弱中心化的应用场景，即通过加密的分布式记账技术实现一定程度的去中心化服务，保留原有的集中监管，从而将新数字资产的应用委托给法律实施的保障。否则，区块链所建立的共识只是一种没有强制力的“价值共识”，是一种数字道德而非经济逻辑。区块链技术去中心化的所有努力都是为了减少规则执行的摩擦，是法治下理想社会的数字化尝试。

3.2 公开透明性会导致安全问题

由于区块链网络的安全性依赖于可信信息节点，因此在区块链网络审计的发展过程中，发现大量可信节点并保证这些区块不被攻击是区块链技术应用于网络审计时面临的最大技术挑战。此外，在区块链的记账过程中，每个人都有自己的一套账簿，其中一定有涉及商业秘密的信息和数据。这增加了商业实体数据被窃取的可能性。与传统会计账簿相比，区块链会计账簿具有更高的透明度。相关人员在通过区块链审计程序时，不仅要掌握审计的专业知识，还要具备信息系统管理的能力，才能有效保障企业业务数据的安全。

3.3不可篡改性维护成本过高

不可篡改性需要大量的存储空系统中的所有块都存储事务记录，导致节点操作成本增加。随着区块链的发展，节点的存储容量不断增加。因为审计行业具有一定的特殊性，区块中包含所有的数据，所以行业需要长时间大量保存审计数据。数据所需要储存的时间就越长，占用的磁盘的数量也会持续增长，可想而知区块链在审计行业中的应用，每日流水记账，每天会产生大量的数据，那么相应的区块链存储将持续变大，成为一个巨大的数据库，增加占用磁盘，系统中的每个节点运行成本也将继续增加。从这个角度来看，高运行成本将限制审计执行中区块链的整体推广。

3.4 匿名性和自治性的法律风险

匿名性和自治性则非常有限并可能会因此导致不必要的法律制度和其他法律上的风险。区块链的公民集体利益维护和自我管理的基本特点模糊了以往的基本概念，弱化了现代国家和政府机构自我监督的基本概念，影响了现行的相关法律法规制度。对于这一社会现象，理论界和社会实务操作界普遍缺乏充分理论知识准备和缺乏实践经验探讨。区块链的发展没有完善的制度约束。当应用于审计时，是否会出现制度和系统上的混乱，它增加了在审计中应用区块链的观念、制度和法律风险。

4 区块链审计的未来

虽然区块链还存在许多问题但与传统审计相比，第一点是區块链审计测试方法更全面使得区块链审计以区块的形式形成公司庞大的财务数据，每一个数据都是独立的，信息准确透明，同时也是内部和外部的查询，调查与分析属实。第二区块链审计的审计风险较低，因为区块链审计的所有信息节点都是公开、透明和互补的事。企业要操作节点数据，需要得到他人的同意接数据。在每个节点之间进行检查和平衡虚拟。同时各节点数据完整，便于审计人员查找和使用，包括听觉风险;三是区块链审计在低成本的情况下，区块链审计打破了传统审计必须上网站的传统要求，节省了一些成本，如差旅费，解决了一些审计师不知道如何在没有外部专业审计师的情况下开办一些公司的问题，节约了审计成本，即使区块链是没有外部义务的公共事业，也只能支付少量的管理费。四是区块链审计的审计效率明显提高，由于区块链能够全面、准确地存储财务数据生成的全过程，尽可能地跟踪原始数据，充分利用原始数据，确保审计的完整性，信息不对称。注册会计师也可以远程工作，减少时间上的浪费，另外审计人员可以通过互联网直接提供审计证据和报告。五是区块链审计可以提高内部审计的独立性，因为区块链审计是开放的，透明且不易操作，这可能导致内部审计师不必担心高层管理人员的想法，以便正常执行审计工作，并确保审计结果的总体真实性。

区块链能为审计活动带来的益处还在于，数据的实时传输和可靠性将使审计人员的工作更有效率，审计人员在行业发展中也要加强素质培训，熟练掌握计算机技术，积极学习和推广新技术带来的机遇和挑战，新技术和区块链知识。只有通过不断学习和适应新技术的工业发展，我们可以随着时间的推移而前进，并帮助审查工作现代化升级转换。通过全社会的共同努力，创造和营造适合区块链技术发展的产业环境，进一步深化与审计行业的融合，中国审计事业的发展和改革必将加快。

5 结论

区块链将更加有助于专业审计机构获得更全面、可靠的审计数据，从而大大降低审计经营管理成本，提高审计工作效率，加强中小企业经营风险综合控制。因此，审计工作的涉及范围未来可能会有所扩大，因为企业审计将与其他部门业务管理职能更加趋向一体化，企业之间的内部财务管理协同协调作用等也可以因此得到充分利用。同时，需要仔细研究论证不同应用类型行业区块链相关应用的技术可行性，设计完善相应的应用激励机制，以及分析区块链与其他行业相关应用技术的潜在相关性。可以由此预见，当区块链与审计的相互结合时，也将带来充满新的机遇与巨大挑战。目前，有必要积极开展对电信区块链对中国审计领域影响的全面分析研究，为未来中国审计领域基础通信设施的升级打下良好的理论基础。它充分利用了区块链技术创新、数据分析、智能时代等优点。在这个过程中，不仅需要在区块链的背景下开发审计平台，还需要政府部门尽快出台相关政策法规，开展信息技术培训，加强审计梯队人才建设。审计人员合规，抓住区块链新技术培训，获得新机遇，提高自身素质，重新审视自己未来的职业定位。在未来，伴随着将区块链技术作为一个衡量中国经济金融信息化和金融智能化发展程度的关键技术指标，这对中国政府的金融监管管理能力和其他主权国家的区域协同经济治理能力提出了更高的技术挑战。一旦关键技术突破，区块链将更加势不可挡。同时，未来的技术整合会更加深入，无论是区块链吸收其他技术还是区块链被其他技术吸收，都有非常大的想象空间。

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[3]宋亮亮，青岛农商银行基层网点转型策略研究[D].济南：山东大学，2019.

[作者简介]马宝珠（1964-），女.辽宁沈阳人，研究生导师，教授;韩成翰（1994一），男，辽宁抚顺人，在读硕士研究生，研究方向：内部控制。