奶牛养殖企业生产性生物资产的会计计量探讨

田燕

摘 要：对于奶牛养殖企业而言，奶牛是非常重要的生产性生物资产，与其他资产相比，其本身具备一定的复杂性，基于此，在针对奶牛资产进行会计计量的过程中，不能单纯地采用历史成本计量法或者公允价值进行计量。本文从奶牛资产价值的影响因素着眼，就奶牛养殖企业生产性生物资产的会计计量进行了分析和探讨，希望能够促进会计工作水平的不断提高。

关键词：奶牛养殖企业;生产性生物资产;会计计量

不同的生物资产有着不同的生物特性，即便是同一种生物资产，在不同时期和不同环境下所体现出的生物特性也会有所不同。基于此，奶牛养殖企业在对生产性生物资产进行会计计量的过程中，必须结合自身的实际情况，保证计量数据的真实性和准确性，为企业决策的制定提供可供参考的依据。

一、奶牛资产的特点

在奶牛养殖企业中，奶牛是一种非常重要的生产性生物资产，不仅可以产出牛奶、牛肉等产品，还能够通过繁衍后代的方式，不断产生新的生产性生物资产。对比其他生产性生物资产，奶牛有着自身独有的特点，即其能够产出两种完全不同的资产，一是提供牛奶和牛肉等农产品，二是提供全新的生产性生物资产，即小奶牛。对于奶牛养殖企业而言，奶牛产出的牛奶和牛肉可以为企业带来直接的经济收益，其产出的小牛则可以为企业带来未来经济收入，两种资产相辅相成，实现了奶牛养殖企业资产增值。

二、奶牛资产价值的影响因素

奶牛资产与其他资产一样，都会受到市场环境变化的影响，当市场需求、供给情况以及消费者偏好等发生变化时，奶牛资产的价值会随之改变，与此同时，奶牛资产的价值还会受到自然环境因素的影响。奶牛本身具备生命属性，其生命特征会在很大程度上影响奶牛的资产价值，例如，当奶牛处于良好的健康水平时，能够有较高的产奶量或者更强的繁殖能力，从而使得其价值得到提高，相反，若奶牛的身体机能衰退，其所拥有的资产价值也会大打折扣。例如，当奶牛经过5-6胎次后，产奶量明显减少，投入价值会低于产出价值，在这种情况下，企业如果继续将其用做牛奶生产的生物资产，则会出现入不敷出的情况，因此需要及时将其淘汰，作为育肥肉牛使用。

另外，受奶牛本身生理特点的影响，当其处于不同生命周期时，奶牛的资产价值会存在很大的波动：尚未进行繁衍的奶牛不具备产奶功能，这个阶段其不仅无法为企业带来收益，还会持续消耗成本，如饲养费、管理费等;拥有产奶能力后，奶牛开始为企业创造收益，这一阶段奶牛的资产价值开始增值。处于不同阶段的奶牛资产价值也会有所不同，如二次生育的奶牛产奶量要高于初次生育的奶牛，因此其作为生产性生物资产的价值也更高。另外，除去生命周期，奶牛的品种、健康水平等同样会对其资产价值产生影响。

三、奶牛养殖企业生物资产的会计计量

（一）初始计量

1、自繁衍奶牛资产

奶牛养殖企业在开展生产经营管理活动的过程中，奶牛数量的增加主要是依靠企业所拥有奶牛群的持续繁衍，成年奶牛繁衍的公犊牛价值较低，在成长到一定程度后就会被出售，其会计计量一般会被放在“消耗性生物资产”中实施核算工作;母犊牛具备产奶和繁衍能力，会被企业饲养，使得其成为新的生产性生物资产，持续为企业创造价值，因此，可以将母犊牛列入到“生产性生物资产——未成熟生物资产”项目中，实施会计计量。奶牛在完成繁育后，会开始产奶，为企业创造效益，由原本的未成熟生物资产转变为成熟生物资产，转变前，奶牛饲养费用应该划归到为实现资产价值而耗费的成本方面，在“生产成本——产畜”中归集，期末按一定标准的分配系数列入到“生产性生物资产——未成熟生物资产”项目中;转变后，则需要将奶牛日常活动中的饲养费、看护费等归入到产能成本中，即列入到“生产成本——牛奶”科目中。在实施会计计量的过程中，需要严格把控好奶牛资产变动时，会计计量方式的改变，这样才能保证收益与成本核算的准确性。

2、采购奶牛资产

除了内部奶牛自然繁衍，奶牛养殖企业要扩大自身的生产规模，还可以从外部采购奶牛资产来创造价值，而在采购奶牛的过程中，可以分为两种情况，第一种情况是购入未成熟奶牛，第二种情况是购入成熟奶牛，购入奶牛的性质不同，初始会计计量的方法也会有所不同，若奶牛养殖企业从外部购入的是未成熟奶牛，需要按照实际购买价格以及购买过程中发生的其他交易费用，加上企业自身饲养奶牛消耗的成本，计入到相应的账目中，即列入到“生产性生物资产——未成熟生物资产”项目中。若企业从外部购入的是成熟奶牛，则需要根据奶牛的生育次数和健康状况，对其资产价值进行灵活调整，奶牛资产价值影响因素众多，这也导致外部购入的奶牛在成本方面可能存在较大差异，为了能够更好的实施会计核算，奶牛养殖企业需要将从外部购入的成熟奶牛根据企业内部自繁衍奶牛的实际情况，开展重新计量，将采购价款、运输费用等归属于资产购买的其他支出。购入的奶牛应该依照公允价值进行调整，计入到“生产性生物资产——成熟生物资产”中，从方便核算的角度，需要在购入后重新计算价值，对比转群价差额，计入到“长期待摊费用”科目中，实现统一化管理。

（二）后续计量

奶牛作为生物性资产，本身有着十分明显的生命特征，因此其在进行价值创造的过程中，需要企业做好持续投资，投资的内容包括饲养费、管理费、医药费等，这些投资都是为了更好的为企业创造收益，属于必须耗费的成本，在这种情况下，必须做好奶牛资产的后续计量工作，确定好奶牛资产的使用寿命和预计净残值等，并结合这些因素做好奶牛资产的折旧计提工作，准确核算养殖企业的经济效益。

1、成熟奶牛计提折旧

奶牛本身有着自身的生命周期，在其开始产奶为企业创造收益后，养殖企业就必须对奶牛进行折旧的计提。在实施奶牛计提折旧的过程中，企业需要首先确定好奶牛的正常生命周期，包括发育成熟后能够存活的时间，产奶时间，外界因素及自身因素影响下发生的资产消耗等，同时也需要确定奶牛生产周期结束，无法繼续创造价值后，企业处理奶牛所能够得到的净收益。在对奶牛净残值进行确认时，需要坚持一定的科学依据，确定好具体而明确的数值，保证数值的稳定性，避免出现随意变动的现象，另外还必须就计提折旧的方法进行确定，从国家发布的会计准则中，选择生产性生物资产对应的计提折旧方法中做出选择，确保选择的方法能够在一定时间内处于相对稳定的状态，避免出现随意更改的问题。在针对成熟奶牛资产进行计提折旧时，需要借记“生产成本”科目，贷记“生产性生物资产累计折旧”。

2、奶牛资产减值处理

依照企业会计准则的相关规定，奶牛养殖企业应该做好生产性生物资产的定期检查工作，结合实际情况计提相应的减值准备，若会造成生物资产减值的外部因素或者自身因素已经消失，则企业可以将计提的资产减值冲回。从奶牛养殖企业的角度，需要从自身的经营发展状况着眼，依照严谨公正的基本原则，做好奶牛资产的减值计提工作，以此来保证企业内部的奶牛具备能够符合市场环境要求的资产价值，保证企业会计核算的规范性和有效性。

四、结语

总而言之，新的经济发展环境下，我国农牧企业迎来了良好的发展机遇，在推动经济发展，保护生态环境等方面发挥出了积极作用，而奶牛养殖企业想要实现自身的稳定健康发展，在实施生产性生物资产会计计量工作的过程中，应该充分考虑奶牛本身的特点，就不同来源以及处于不同生命周期的奶牛，采用不同的会计计量方法，通过这样的方式来获得准确可靠的资产信息，为企业资产管理工作提供参考依据。

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