探索开展基层行政事业单位政府采购项目内部跟踪审计的思考

1 实施政府采购项目内部跟踪审计的现实意义

政府采购项目一般分为以下几个阶段：计划准备阶段、立项决策阶段、采购实施阶段、合同履行阶段、项目验收阶段及资金拨付阶段。虽然很多行政事业单位对政府采购的监督流程进行了规范，但合同履行阶段作为实施整个政府采购项目中最核心的环节，加强对政府采购项目在合同履行阶段的监督具有十分重要的现实意义。特别是对于履约时限长的服务类政府采购项目，加强其项目实施阶段的履约情况及资金拨付情况的监督将有利于被审计单位及时发现隐患，堵住监管漏洞。

2 实施政府采购项目内部跟踪审计的优势及特点

1）更加强调过程性。政府采购项目内部跟踪审计是对项目立项到验收期间进行全过程跟踪，并结合当前审计资源配置实际，每半年向主管行政事业单位党组上报一次跟踪审计报告，便于局党组能够及时知晓重大政府采购项目在实施过程中的问题，同时也有利于加强其项目实施阶段的履约情况及资金拨付情况的监督。

2）更加突出时效性。内部跟踪审计可以凭借跟踪优势，在跟踪审计过程中就要求被审计单位边审计、边整改、边规范，实现在过程中发现问题、纠正问题，使问题能够及时得到有效解决，克服了传统结果（事后）审计的滞后性。

3）更加增强预防作用。在跟踪审计中可以及时的针对监管中的漏洞加以弥补，特别是针对有些普遍性问题，可以在跟踪审计中发现后，要求全局所有下属单位开展自查自纠，充分发挥内部审计的预警、防御作用。

3 实施政府采购项目内部跟踪审计的具体措施

1）选择和确定审计项目计划。内部跟踪审计立项的项目应是重点领域、重点部门（单位）、重要资金或主管行政事业单位党组关心的重大事项，同时符合法律或规章规定的职责范围。

2）审计计划阶段。一是根据年度内部审计计划安排，对被审计单位进行充分调查了解，并根据所了解的被审计单位的基本情况，细化审计目标和内容；二是突出审计重点，确定以合理的和充分的审计证据为目的的审计程序，以及执行具体审计手续所需要的时间；三是委派审计人员组成审计组，并对审计组成员进行适当分工。

3）审计实施阶段。一是审计组必须按照《内部审计准则》等其他与审计相关的法律法规的要求，确保审计实施方案所定的审计步骤、审计内容实施到位，当实际情况与审计实施方案产生差异时，应及时围绕审计目标做出相应调整。二是规范审计记录（包括审计工作底稿）的编制，审计人员要在工作底稿上反映其专业判断的过程和工作轨迹，保证审计证据的充分性和适当性以及组员之间相关审查事项的信息沟通和共享。三是建立分级复核制度，由审计组长或者由审计组长指定审计成员对审计人员在审计过程中编制的审计记录（包括审计工作底稿）进行层层复核。

4）报告阶段。一是做好材料的汇总工作，对取得的审计证据和形成的审计工作底稿进行分析、判断和归纳，把审计实施过程中查出的情况进行总结，进行整理，定期形成一次书面报告文件。二是建立审计报告的编制程序，审计报告要按照规范的签发程序层层签批后方可出具，并报送局党组。三是加强综合分析，坚持把查处问题与完善制度结合起来，提高审计成果的利用层次。

5）审计后续阶段。加强跟踪审计意见、决定和建议的整改落实力度；加强审计项目档案管理，明确归档材料的范围和归档材料的排列顺序。

4 实施政府采购项目内部跟踪审计应注意的问题

1）明确审计目标，突出审计重点。跟踪审计的总体目标应该是通过审查项目、资金的管理使用和有关政策执行情况，促进项目和资金规范管理，提高效益，从而达到预期的效果和政策目标。具体到不同的审计项目，可根据具体项目的管理或运行中存在的主要风险，确定审计目标，并根据风险将被审计项目和资金运行，划分为若干关键阶段或关键环节，分别有重点地进行审计，以便及时发现问题和督促整改，实现整个项目“不出问题，少出问题，至少不出大问题”的总体目标。

2）把控审计质量，防范审计风险。在开展跟踪审计的过程中，主要存在两类风险：一是审计责任方面的风险。内部审计人员开展跟踪审计，要准确把握自身定位，做到不缺位、不错位。内部审计人员开展跟踪审计应与其他审计一样，保持审计的独立监督者地位，不参与决策和管理，在法定的职权内开展工作，做到监督到位不越位。二是审计质量方面的风险。由于审计人员的技术、水平和能力限制，审计人员在跟踪审计中，对有些问题没有及时发现，或者是对存在的问题未能做正确的评价，提出的审计整改意见不恰当等，这些都容易形成质量风险。因此，内部跟踪审计人员应加强专业技能培训，提高审计人员的专业胜任能力。

3）强化结果运用。一是加强社会审计的结果运用，对于第三方审计机构发现的问题，被审计单位已经整改的情况，内部审计在审计报告中可不再作为问题反映。二是将内部审计结果及整改情况作为考核、任免、奖惩干部和相关决策的重要依据。三是对于内部审计发现的重大违纪违法问题线索，及时向局党组报告，由局党组针对问题特点作出处理决定。