分析价值链管理在我国企业会计中的应用思考

冯俊

贵阳安吉尔电器有限公司 贵州贵阳 550000

企业会计工作是企业管理的一个重要组成部分，企业会计对企业的资金运动进行核算，可以反映企业各项经营活动和财务收支，帮助管理层控制企业的经济活动。——但企业必须扎根于外部大环境才能实现生存、发展，而企业会计也必须不断扩大其关注视野，不断扩大其管理范围，不断引入新的会计理念。

1 国内企业工作中存在的弊端

长期以来，国内企业会计工作停留在传统会计层面上；而且这种情况到现在也没有发生根本性改变。作为一种会计实务，传统会计以企业生产经营活动中产生的历史成本作为会计计算的依据，需要收集企业生产经营活动中产生的各种原始凭证，使用复式原理进行计账[1]。——凡是做过企业会计的会计师，都知道传统会计工作的内容枯燥、会计项目种类繁多（仅仅在一张现金流量表中，就需要记录经营活动产生的现金流量、销售商品、提供劳务收到的现金、客户存款和同业存放款项净增加额、回购业务资金净增加额等六十多个会计项目），但会计管理的范围极为狭窄（会计管理局限于管理本企业的资金活动，会计管理的主要职能是会计审核），会计管理几乎等同于账面管理，难以促进企业的财务管理，难以推动企业生产经营向前发展，难以提升企业的经济效益。

2 在国内企业会计中应用价值链管理

2.1 价值链

美国哈佛大学的经济学博士迈克尔·波特对产品成本的形成过程进行了数十年研究，最后发现：任何一种产品，都需要经历设计、生产、营销、交付、售后服务等各个环节（企业为了维持这些环节的运作，还需要开展基础管理、人力资源管理等各种活动），才能交付到消费者手中；消费者使用货币购买该产品，该产品才最终实现其经济价值[2]。——迈克尔·波特博士指出：从产品设计到产品最终消费，在产品所经历的每一个环节，都凝结了一定的成本，同时也形成了一定的价值。这些成本层层叠加，这些价值层层累积，这些环节环环相扣，可以形成一根完整的链条。迈克尔·波特博士将之称为“价值链”。

2.2 价值链的构成

在迈克尔·波特博士看来，价值链由企业的一系列价值活动构成，这些价值活动可分为两个类别：基本活动和辅助活动。

（1）基本活动。基本活动是以产品为中心的一系列价值活动，基本活动又包括以下活动。

①内部后勤。内部后勤是与接收、仓储和分配相关的一系列活动。主要包括原材料搬运、原材料及半成品仓储、库存控制、车辆调度和向供应商退货等各种活动。②生产作业。生产作业是将原材料投入生产过程，并最终转化为产品的一系列活动，包括机械加工、产品包装、产品组装、设备维护、设备检测、印刷和各种设施管理等各种活动。③外部后勤。外部后勤是与产品集中、产品存储、产品发送有关的一系列活动，包括产品库存管理、产品搬运、车辆调度、订单处理和生产进度安排，等等。④市场和销售。市场和销售是以消费者（买方）为中心，基于产品开展的一系列活动，包括广告促销、商品报价、销售方式、管理销售渠道、商品定价，等等[3]。⑤服务。价值链中的“服务”，在国内语境中可以被理解为售后服务。服务是企业以购买产品的消费者为中心，为增加产品价值或为保持产品价值所提供的一系列活动，包括产品安装、产品维修、零部件供应和产品调整、产品升级，等等。

（2）辅助活动。辅助活动是企业以基本活动为中心，围绕基本活动所展开的一系列相关活动；离开了辅助活动，企业的基本活动及其各个环节便无法正常运转。辅助活动主要包括：①采购。采购是企业为了维持自身运作，同时也是为了支撑基本活动而购买各种投入的活动，购买原材料、购买固定资产（机器设备）等活动均可归入“采购”的范畴。采购是价值链得以存在的一个必要条件。②技术开发。技术开发是企业为改善产品、研发新产品、改善生产工艺所作出的一系列活动。技术开发不能直接产生产品的经济价值，但却是价值链上的重要环节[4]。③人力资源管理。从企业生产，到企业管理，到产品销售，企业的各种业务、各个环节都离不开人。人是企业一切活动的主体。——而人力资源管理，则是企业以人力资源为中心开展的一系列相关活动，包括员工招聘、雇用、培训、人力资源再开发、薪酬管理、绩效管理等各种活动。人力资源管理同样不能直接产生产品的经济价值，但离开了人力资源管理，任何企业都无法生产出任何产品，也不能销售出任何产品。因此，人力资源管理是价值链得以存在的另一个必要条件。④企业基础管理。在国内语境中，企业基础管理可以被理解为企业的全面管理。在迈克尔·波特博士看来，企业基础管理是企业管理层的大量活动，从企业的总体管理、计划财务、到会计管理、法律管理、以及质量管理、安全管理，等等，都可归入“企业基础管理”的范畴。企业基础管理主要负责维持企业整体运作，但企业基础管理是价值链得以存在的第三个必要条件。

2.3 在国内企业会计中应用价值链管理

迈克尔·波特博士提出价值链理论后，桑克教授进一步发展了价值链理论，桑克教授认为：价值链不仅包括企业内部的价值链（桑克教授称为“内部价值链”），还包括产业价值链与竞争对手的价值链[5]。——在国内企业会计中应用价值链分析，并主动开展价值链管理，可以有效提升会计工作的水平，并且可以提升企业的财务管理，提升企业的经济效益。

（1）对企业内部价值链开展价值链管理。基于价值链理论来观察国内企业会计，便不难发现：长期以来，国内企业会计工作主要围绕“基本活动”来展开，虽然会计管理也涉及到“辅助活动”，但却从未将“基本活动”与“辅助活动”组合成一个完整的整体，也就无法识别、无法评估这些活动的价值创造能力。因此，国内企业会计工作者应当着想于“企业内部价值链”来开展价值链管理。要将企业的人力资源管理、基本管理、技术开发、采购与企业产品的生产、销售等活动纳入同一个框架，考察、分析、研究这些企业活动在一定时期内为企业创造了多少实际经济价值，以及这些企业活动的实际成本。然后使用作业成本法，进行成本分析，最后提出降低成本、管理成本的意见，并制定具体的成本计划。这样可以有效提高企业的生产经营效率。

（2）对产业价值链与竞争对手的价值链进行分析、研究。长期以来，国内企业会计关注于企业内部，却对企业外部环境、企业竞争对手缺乏研究。——在企业会计中应用价值链管理，要求会计人员必须认真研究企业外部价值链（包括产业价值链与竞争对手的价值链），从而及早发现产业变化的趋势，以及竞争对手的优势与劣势。这样可以为本企业的未来发展指明战略方向，可以有效提升企业的竞争力。

3 结语

综上所述，在国内企业会计中应用价值链管理，可以有效提高会计工作的水平，并且提升企业生产经营的效率，提升企业的经济效益。因此，这方面的问题值得进一步研究。