会计师事务所审计质量控制研究

邓 萍

（南昌工程学院 江西南昌 330000）

审计质量控制的含义及方法

审计质量由“审计工作质量”及“审计结果质量”两部分构成，即指工作过程规范性和总体结果质量。审计工作质量，指注册会计师是否依据审计准则执行审计工作；审计结果质量，指注册会计师发表的审计意见是否恰当。两者的关系是：工作质量是结果质量的保证，结果质量是工作质量的最终反映。

审计质量控制是为保证审计质量，审计机构及审计人员设计和执行的一系列的政策、程序。这些政策、程序能控制审计业务的各个流程，是审计质量达到要求的重要保证高水平的审计质量离不开事务所严格规范的审计质量控制程序，事务所应立足于内部管理控制体系，制定、执行对审计流程全过程全面控制的措施。

审计质量控制是复杂的工程，其方法主要有三种：

关键点法，按业务流程的关键点来实施控制手段。首先，明确业务流程的各个环节的重点审计领域，确定会严重影响审计质量的各关键点；其次，根据各关键点的特征，分别设计有针对性的控制方案；最后，按各控制方案分别实施质量控制程序。

分阶段法，按审计业务流程的四个阶段，即“初步业务阶段”“计划阶段”“实施阶段”“报告阶段”，分阶段逐步划分责任，实施全面控制质量管理。第一，初步业务阶段，主要通过对客户的评价、自身能力的评价，确定是否承接业务；第二，计划阶段，主要实施风险评估程序，确定重点领域，按目标合理分配资源，保证审计计划的可操作性；第三，实施阶段，通过监督、指导审计人员对审计流程的执行、审计准则的遵循情况，实施分层次质量控制；第四，报告阶段，重点是复核完成的审计工作、及时沟通、反馈，实施全方位控制质量。通过分阶段法控制质量，形成一个有效循环的质量控制模式。

检查法，该方法将内部检查与外部检查相结合，通过对审计工作的检查，发现不足及问题，针对发现的问题，督促其不断修正与改进，以实施质量控制。即以检查、评价审计工作，来达到控制质量的目的。事务所的内部检查可以是定期的、也可以是不定期的，可以是全面的、也可以是局部的，通过监督检查，全面评价审计质量。

质量控制的影响因素

事务所的组织形式。我国事务所的组织形式有：有限责任制、普通合伙制、特殊普通合伙制。不同的组织形式，风险、责任程度亦不同。有限责任制的事务所，承担的风险和责任最小，其管理层对审计质量的关注程度往往也最低，质量控制制度也不够明确与完善。而合伙制会更重视审计业务的检查与监督，加强审计质量管理，以规避风险。

内部控制。事务所健全的内部控制能保证业务的有效开展，同时能保证质量控制制度的高效运行。事务所内部控制的有效执行程度，是高审计质量的重要保障。会计师要加强与完善内部控制的建设，利用运行良好的内部控制，对业务层面实施监管、管理，提高审计质量。

审计收费。行业的激烈竞争，会不可避免导致审计费用的降低，事务所为降低审计成本，会忽略对审计质量的控制。审计收费若过低，考虑到审计成本，事务所会缩减实施质量控制的人力、物力和财力，使审计质量无法得到保证。即使有完善的质量控制制度，也会因审计费用问题而无法有效进行。

质量控制存在的问题

风险评估阶段。随着审计实务和审计环境的不断变化更新，审计模式、方法也需要不断改变优化。很多传统的审计方法不能适应新的审计业务，全面、高效执行现代风险导向审计迫在眉睫。目前，很多事务所的风险评估环节还很薄弱，风险评估的范围不够全面、广泛，仅局限于企业内部经营情况、财务状况等。对高风险领域的确定不够准确，未能分配足够的资源进行风险评估。此外，事务所很多风险评估环节仅流于形式，未能深入、全面评估风险。

复核制度。一些事务所的业务技术标准太简单，复核程序也不到位，缺乏系统性、操作性。为避免重大差错，审计底稿的复核工作尤为重要。很多事务所的复核工作不够重视，执行不严谨，特别是业务高峰时，未派足够的人员来完成复核制度，一些复核程序操作过于简单、随意，三级复核制度没有真正有效执行。

审计软件。目前，很多事务所的审计软件开发能力还不足，其功能只满足一般的审账、财报分析、编制底稿、复核与归档等，风险分析、风险预警等功能很不完善。完善的审计流程管理功能不足，海量的数据处理功能有限，难以通过审计软件完成真正的风险导向审计。

解决措施

充分评估风险。审计人员应保持对异常情况的敏感性，评估、识别高风险领域、高风险项目。项目组成员应充分识别风险，合理分析重大错报可能出现的地方，在了解行业环境基础上，对比同行业财务信息，分析异常，如销售毛利率等的巨大差异，合理保持职业怀疑，确定高风险项目，有针对性地实施审计程序，从而加强对审计质量的把控。风险评估程序不是一个阶段性的环节，而应贯穿于审计全过程。

加快信息化建设。首先，事务所要开发良好的软硬件发展环境。建立具备完整功能的内网系统，利用完备的内部网络，实现信息的高效集成和有效沟通，同时优化和整合内、外网的资源，提升数据的交互效率。其次，借鉴审计软件的成熟开发经验，加大投资信息化建设，投入配套的财力和人力支持。不断优化软件模块，满足不同种类数据采集、数据处理的要求，实现数据多样化。最后，加强信息化人才的建设，不断提高审计队伍的专业素质、综合素质。

员工激励制度。事务所应重视激发员工潜能，发挥其专业素质优势，推行薪金激励政策，以此提高工作效率。将工作能力、态度、业务水平与薪酬挂钩，奖惩分明。可以考虑“员工与事务所利益共享”制度，将薪酬分为“职工薪酬”和“共享薪酬”两块，解决员工待遇水平不高的问题，充分调动员工的积极性，防止人才流失，保证高素质审计队伍的稳定性。