全面营改增对企业的财务影响分析

王爱娟 张木子（郑州财经学院）

■引言

随着1984年《营业税条例（草案）》的出台，营业税与增值税作为我国的两大税种并行了32年。从2012年1月1日开始试点运行，到2016年5月1日，我国开始全面推行“营改增”，才终结了二者的并行。

从国家规划来看，我国“营改增”变革分三步完成：第一步开始于2011年10月份，经国务院批准，财税两部门决定从2012年1月开始对上海的交通运输业以及部分现代服务业进行试点工作，通过一年的时间就推广到北京等八个省市。第二步，在全国范围内进行试点。第三步则是在全国范围内实现“营改增”。2016年5月1日起，营改增试点全面推开，营业税就此告别税制的历史舞台。

国家在完成“营改增”全面试点后并没有停止改革的脚步，而是继续深化税收体制改革。2018年3月28日深化增值税改革的举措在国务院常务会议得到了确定， 降低了市场主体税负。2019年将实施覆盖范围更广的减税，结构性与普惠性减税并举。

总的来说，我国“营改增”的改革呈稳步渐进式的推进态势，依照“试点-推广-全国”的模式有序推行。这一模式给予了企业充足的准备和适应时间，对创新财税体制起到了重要作用，能够进一步完善国家财税治理结构， 并能进一步深入国家改革和实现中国经济的全面繁荣。

到目前为止，此项制度全面施行已经四年了，到底此项改革在试点阶段体现出来的积极作用，有没有在全面施行后进一步扩大呢？

■增值税的特征及优势

相比其他流转税，增值税特征如下：（1）实施层层纳税的税收结构。增值税涉及各个流转环节，每个环节就增值部分纳税，同时纳税范围及纳税群体更加广泛。（2）税额抵扣的特点。前期投入的附加税额可以扣减，从源头上避免重复纳税。（3）采取凭票抵扣原则。因为经济业务真实发生的关键因素是增值税的发票。（4）实质是税负转嫁。消费者承担最终的所有税款，而不是纳税人。

鉴于以上特征，实施增值税的优势显而易见：（1）有利于避免重复纳税，为企业税收重担减负。当大部分行业税负开始降低，企业生产成本也会随之减少。（2）有助于调整产业结构，实现可持续发展规划。增值税拥有税收中性的天然优势。要保障该条件，需不断扩大税基，覆盖范围更广的商品种类和服务。（3）有助于于提升办税效率并进一步完善现有征管机制。自1979年实施增值税以来，营业税在纳税对象经常发生重合。但是，实行税改以后有利于攻克这一难关，提高办事效率。（4）有效平衡了进出口各个环节的税负，增强我国企业国际贸易竞争力。此次税改遵循国际惯例能够在一定程度上提高本国的企业产品在国际上的竞争力及服务的国际竞争力。综上所述，增值税减少偷税漏税的可能性，全面提升税收效率。

■“营改增”对企业的财务影响

“营改增”会对财务工作产生强大的冲击力，这将需要企业财务人员迅速的适应新情况，以完成好企业的税务规划以及缴纳工作。

（一）对会计核算科目的影响

首先表现在“营业税金及附加”科目上。在缴纳营业税期间，即实施“营改增”之前，A建筑企业的营业税计入“营业税金及附加”，相对比较简单。而加入到“营改增”后，企业不再计算缴纳营业税，由此营业税退出税制历史舞台，之前所对应的“营业税金及附加”变更为“税金及附加”。

其次表现在“应交税费一应交增值税”科目上。全面推广“营改增”后，A建筑企业也由缴纳营业税改为增值税。企业需要设置“应交税费一应交增值税”科目。此外， 建筑行业有其特殊的地方，需要四个二级科目，分别是预缴增值税、待抵扣进项税、待认证进项税额以及待转销项税额。由于建筑企业异地施工等问题比较多，所以新增二级科目“预缴增值税”；“待认证进项税额”明细科目，用来核算企业还没有进行认证或认证未通过而不得抵扣的进项税，如果最终不能抵扣，将使得企业的税负增加。

（二）对收入核算的影响

营业税是价内税（商品价格以内），而增值税是价外税（商品价格以外）。那么征收增值税时，对于按照完工百分比确认收入的准则，价税分离将会导致账务处理较之前更为复杂。下面通过具体业务会计处理进行举例说明：

在“营改增”之前，营业税=含营业税的收入×营业税税率，但是推行“营改增”后，增值税销项税=含税收入÷(1+增值税税率)×增值税税率。

例如：A公司与甲市某购货商签订了一项工程材料的供给合同，合同所收价款为1100万元，并开出增值税专用发票。假设之前的营业税为5%。

如果是缴纳营业税的话， 则相应营业税为1100×5%=55(万元)，而且不考虑之前购入材料等的税。

如果是增值税一般计税，则相应的销项税额为1100÷(1+10%)×10%=100(万元)，如果之前的成本为600万元，则可以抵扣的进项为600×10%=60（万元），那么，向国家只需缴纳100-60=40（万元）的增值税。

从简单的例子可以看出，“营改增”对于该企业是起到减税的作用，减少了55-40=15（万元）税收。

对于建筑行业，签订的合同一般分为固定造价合同以及成本加成合同两种。在“营改增”之前的收入中包含了营业税，而“营改增”之后的收入中不包含增值税。收入确认的不同，也会引起所得税缴纳的基础发生变化，从而引起连锁反应。

（三）成本核算的变化及影响

“营改增”之前，建筑企业缴纳营业税，在上一个部分讨论了收入的确认，收入中包含有营业税。与之所对应，建筑企业在购进工程物资或享受劳务时， 成本中也就包含有营业税。当然建筑企业很可能从增值税一般纳税人企业购买工程物资等等，对方企业会开出增值税专用发票，建筑企业也能进行价税分离，但是缴纳营业税的企业没有销项可以抵扣， 因此成本中就应该包含有这笔进项税。相比“营改增”后， 建筑企业也同企业一般纳税人一样按照进项抵销项的方式缴纳增值税。这能够在很大程度上使得建筑企业的会计成本降低，毛利率上升。

■“营改增”背景下的应对建议

（一）完善会计核算制度

企业应该在立足实际的基础上对会计核算制度进行变革和完善，以适应新政策的要求以及新时代的发展。同时，增值税的征收对企业科目设置做了比较细致的指导，企业应该按照指南完善本企业会计账目，为更好的进行增值税核算和抵扣提供参考依据，使得核算工作更加标准和规范， 达到税收负担降低， 整体会计核算水平进一步提升的目的。

（二）积极开展有效的税收筹划， 强化税收统筹

税收筹划不等于偷税漏税，税收筹划需要企业财务人员有前瞻性、有全局观，不能只局限于某一个方面，因为税收的影响面很广，涉及到企业的方方面面。如果企业能够提前筹划好税收，那么能够很好的想享受“营改增”税制改革给企业带来的红利，实实在在增加企业利润，所以财务人员一定要合理并严谨地对企业进行税收筹划。

（三）完善财务组织架构， 加强人力资源管理

随着经济的发展，业财融合的呼声越来越高，为了适应新的市场环境，对市场要求作出快速反应就需要财务部门与企业业务部门联合，税务问题也不单单是财务部门的工作，也需要企业各个部门的共同努力。增值税本身不是一个新生事物，这个税种已经在我国存在了四十年了，只是以往的建筑行业、交通运输行业、金融行业和服务业等自2011年开始尝试试点增值税，到2016年全面推广。对于这些行业的财税人员来说，算是新事物，而增值税业务本身较营业税而言要复杂， 并这就要求企业的财务人员不断提升业务素质，并保持足够的敏感度。而A建筑公司财务人员在“营改增”前或多或少会接触一些增值税，譬如购买工程物资的时候涉及进项税，但是处理上很简单，让其直接进入成本，一直与营业税打交道， 所以对增值税的了解不太多。那么，为了顺利开展公司业务，“营改增”后公司组织了相关培训， 但这不能流于形式，要真正理解增值税。由此，公司可以先组织能力强的财务人员先行学习，也可聘请专业的培训机构对员工进行增值税知识的专项普及培训。不管通过何种方式，企业都必须加强自身财务团队的建设。企业还可以建立企业的微信群、QQ群以及内部交流网站，一旦有新的税改政策出台，第一时间发布出来供财务人员进行问题交流，及时为员工答疑解惑，由此为企业业务开展提供强大的人力组织支持。