浅谈房地产企业税务风险内部控制

严咪咪

摘要：随着市场拓展及相关税收法律体系的不断演进，房地产企业面临的经济环境和税务环境趋向于复杂化，税务风险已成为企业不可避免的主要风险之一，企业的涉税活动与日常营运控制活动紧密相连，税务风险内部控制管理已成为现代企业管理体系的重要组成部分，是企业风险管理和公司治理的一项重要内容。在企业经营管理过程中，企业经营效益受税务风险的直接影响。只有做好企业税务风险内部控制，企业才能够在管理上建立有效的竞争优势。企业应全面了解产生税务风险的因素，制定有效的税务风险防范措施，完善税务风险内控管理。

关键词：房地产企业;内部控制;税务风险

房地产行业相关的税费是我国税收的关键组成部分，房地产行业具有高风险、高税赋特性。因此，处理好税务风险内控管理，关系到整个房地产行业的良性有序发展，房地产企业应加强对国家税收政策方面的研究力度，在遵循税收相关政策的基础上，有序开展税务相关业务，促进企业长远发展。

一、房地产企业税务风险产生的主要因素

（一）不当行为

负责税务的人员缺乏对税收政策的全面了解，对税收政策和税收知识的更新不及时，与日益繁杂的税务工作相脱节，同时受到公司高层领导人员的主观意志影响，在进行企业税收筹划时，未能结合企业自身情况，做出综合性的分析，滋生税务风险。税务人员缺乏税收政策的全面掌握，易出现各种错误，造成多缴或少缴税款。这种不当行为，容易加剧企业的税务风险，加大企业额外损失的风险。

（二）违规行为

企业处理相关税务业务时，违反相关法律法规规定，盲目进行操作，很大程度上为税务风险的产生埋下了伏笔。在财务管理中，造假行为，很大程度上提高了税务风险的概率。

（三）缺乏内部审计监督

规避税务风险的强有力手段，就是加强税务风险的内部审计与监督。企业税务风险防范能力的进一步提升，能够有效优化企业的风险管理水平，避免因缺乏有效的审计与监督，降低了税务风险的防范意识，影响企业内部税务管理的综合水平。另外，内部审计工作制度不健全，导致审计工作效率低下，工作质量难以保证;审计职责和权限不清晰，监督职能无法有效发挥。

二、房地产企业税务风险内部控制管理的不足

（一）税务内控环境薄弱

1. 未设置专职的税务岗位，企业日常税务管理工作均由财会部门兼任，使得税务工作的分工及职能不够清晰，发生问题时互相推诿。另外，税务工作的专业度越来越高，对具备专业知识的人员要求也越来越高，在企业内部税务工作中，由于缺乏既懂会计又懂税务的专业胜任人才，导致税务工作仅停留在纳税申报等基础性工作上，没有或极少涉及税务合理筹划、风险管控等专业性较强的领域，为税务风险的产生埋下了伏笔。

2. 缺乏必要的税务风险认识，企业的治理层和管理层把主要精力用于营运活动，对税务风险认识不到位，甚至有些管理人員认为对税务风险的管理，只会徒增企业的经营成本，于是把企业内部税务工作均由财会部门兼任完成。其他职能部门也认为税务工作不涉及自己的职务范畴，在日常工作时，毫无税务风险意识，只能被动处理税务风险问题，不能合理避税、减少税收成本。

（二）税务风险评估机制不健全

1. 税务风险的识别，在项目运营时，企业对内部税务管理制度执行不到位，对相关税务指标视而不见，当税务风险发生时未能及时识别，给企业未来应对税务风险埋下极大隐患。

2. 税务风险的防范，部分房地产企业仅重视开发、销售等环节，不重视隐性的税务风险防范工作，使得税务风险不断累积并最终爆发，造成企业的损失不可挽回。

3. 税务风险的处理，当发生税务风险时，无法及时找到风险因素及原因，无从下手处理发生的问题，并针对性的采取有效应对措施，及时减少企业的损失。

（三）税务风险内部控制运行存在不足

1. 税务工作流程，财务人员兼任税务工作，工作层次也仅限于单纯的申报纳税，极少对税务工作进行事前管控。填写申报表及缴纳税款时，没有相关职能部门对其合法性、合理性、准确性进行有效审核，未能及时发现、更正税务问题，逐步增大税务风险。

2. 税收材料存档工作，房地产企业税务业务涉及税种多，在处理内部税务事项时存下许多税务材料，未能及时整理归档。在企业内部各职能部门进行税务问题交流沟通时，因缺乏相关的税务材料为凭据，相关税务问题得不到妥善处理。

3. 税收风险内部审计，内部审计工作是以相关税收法律法规为前提，结合企业的实际发展情况，以合法的手段监督企业违法行为。企业设置内部审计部门，一定程度上发现内部违法行为，纠正违法行为，从而降低企业发生违法行为的概率，在发生税务事件时，及时采取补救措施，避免给企业带来损失。

（四）缺乏税务信息沟通

因工作职能及范围的限制，税务信息仅有财会部门与企业高层领导知晓。在要求税务信息快速更新的大环境下，共享税务信息已成为趋势，如果税务信息达不到及时共享，各职能部门在处理税务事务时会存在较大区别，在发生税务问题时，容易引起部门间的纠纷，影响企业运营环境。

三、房地产企业加强税务风险内部控制的应对措施

（一）营造良好的税务风险内部控制环境

企业所有部门与员工都是税务风险制造者，面向企业全体部门与职工，在日常税务风险管理过程中，营造良好的税务风险管理环境。税务风险内部控制环境的良好，需要企业高层管理人员率先强化税务风险管理意识，自上而下的传递税务风险管理思维与措施，普及税务知识，在制定企业规章制度的同时嵌入相关税务风险理念与知识，使企业全体员工重视税务风险控制，营造一个良好的税务风险管理环境。其次，健全税务风险内部控制机制，专设企业内部相关税务管理岗位或内部税务部门，安排专业胜任能力较强的人员进行企业税务管理，制定相关的税务内控制度，规范税务管理人员的工作行为，使企业能合法、合理的纳税。企业应当结合自身的实际情况，相应的调整内部控制机制以适应企业发展战略。最后，加强税务管理人员培训，为其提供税收知识学习与深层次探讨的机会，提高专业技能并能熟练的运用税务法规，全面掌握税收热点和税收政策的变化，提升企业税务管理能力以及风险控制水平。营造良好的税务风险内部控制环境，是建立企业税务风险内部控制体系及实施效果的决定性因素，同时促使其他内部控制要素的稳定发挥。

（二）健全内部控制下的税务风险评估体系

税务风险评估贯穿企业各环节，建立高效的税务风险评估体系，分析税务风险评估结果，并对评估结果进行自查、自纠，有利于防御和应对税务风险，以降低税务风险潜在威胁，避免发生税务事件时，造成严重损失。也便于企业结合自身具体情况，根据现行的税收法律、法规，在企业管理的全过程中嵌于税收风险管理。

1. 全面识别税务风险。企业首先应对税务风险进行全面识别，识别税务风险贯穿于企业生产经营的各环节，要构建有效的税务风险评估体系，需要利用税务风险的识别程序，对可能发生税务风险的环节加以判断，确定潜在税务风险点，同时结合现场调查判断，分析产生税务风险的要素，采取有效的应对措施，将税务风险控制在低水平。

2. 选择税务风险评价指标。利用税务机构公告的通用纳税评估指标，对税务风险和发生率进行预判，确定企业存在的税务风险点。选择适当的指标对潜在风险点进行评估分析，构建税务风险评估指标体系，做到事前分析控制，事后分析评价。

（三）建立企业税务风险管理体系

健全的企业内部管理制度，规范的企业内部管理流程，能够对税务风险点的进行管理和控制，以降低企业税务风险。企业应结合内部控制与税务风险防范，强化企业内部控制体系，促使企业管理行为规范化，使企业能够有效防范和应对税务风险。首先，建全企业内部控制管理制度，优化税务工作流程，降低人为不利因素的影响。成立专门的监督部门，动态评价与实时监督税务风险管理工作，重点监督税务管理工作实际落实情况，客观评价税务风险工作的解决措施与成效，保证税务风险管理制度的全面执行。其次，要求企业内部税务人员积极参与到企业的涉税事项中来，从而降低税务风险。定期对已发生的纳税义务进行自查，及时挖掘出漏洞并契合化的进行更正，建立税务自查機制。企业应以税务风险评估结果为导向，建立税务风险管理体系遏制税务风险。

（四）强化信息的沟通与交流

税务政策的密集出台，企业必须准确无误的理解税务政策并贯彻执行。因企业与税务机关的立场、政策背景掌握程度、专业理解能力等不同因素的影响，两方对政策的理解也有所偏差，为了避免产生税务风险，应加强有效的内外部信息沟通。另外，企业内部税务部门或履行税务职责的人员应定期向管理层反馈税务风险管理情况，并向企业员工及时传递涉税信息，以增强企业内部各职能部门对税务风险关键性和危害性的意识，重视基础数据的重要性，保证提供的初始数据真实、准确、完整。定期或不定期开展税务风险管理培训，有效提高风险防范能力，提升企业内部整体税务风险管理水平。最后，企业应结合实际情况，利用信息技术管理税务风险的各项工作，打通业务系统、财务系统、税务管理系统，建立大数据管理下的税务风险管理信息系统。

四、结语

企业应当高度重视税务风险对企业发展的影响，充分了解企业的实际税务情况下，健全税务风险内部控制体系，并运用科学的内控控制措施来全面优化企业的税务工作，加强税务风险分析、识别及有效应对，降低税务风险发生的概率，优化企业在现代市场上的核心竞争力，保证企业经营与发展的方向，提高企业市场竞争优势。

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（作者单位：海南龙圣投资置业有限公司）