乡村治理积分奖励的会计核算

□ 张志刚

在当前农村，各地出现了利用积分奖励来激励广大成员参与乡村治理的方式，效果良好，积分奖励的核算方式可以有两种，一种是直接计入当期损益的核算方式。另一种是与村集体组织收益挂钩的方式，作为股利分红进行分配。笔者试从会计核算的角度分别列举两个具体会计实例来加以说明，以供参考。

一、奖励积分直接计入当期损益的核算

奖励积分具有奖励性质，同时乡村治理是一种管理行为，可以设置管理费用、应付福利费两个会计科目进行核算。按照现行《村集体经济组织会计制度》的规定，应付福利费是从收益分配中提取的，与会计实务不适用，可以采取费用化的方式在管理费用中计提处理。

【例1】2019年初，××村对于在乡村治理过程表现突出的农户给予一定的积分奖励，半年评选一次，1个积分折价1元钱，在规定有效期内，农户可拼积分卷兑现现金或实物，规定兑付有效期为2019年7月15日。截止2019年6月30日，村委会已累计发放积分劵1000元，假定农户甲累计获得积分100分，7月10日兑付实物植物油1桶，价值100元。农户乙累计获得积分80分，7月11日兑现现金80元。丙累计获得积分40分，过期未兑现，放弃。

解析：2019年6月30日，已累计发放积分劵1000分，价值1000元，其实质是一种潜在负债，具体核算如下：

（1）借：管理费用 1 000

贷：应付福利费

—奖励积分 1 000

（2）甲农户兑现积分时（假定不可考虑税收）：

借：应付福利费

—奖励积分 100

贷：库存商品 100

（3）乙农户兑现积分时：

借：应付福利费—奖励积分 80

贷：现金 80

（4）丙农户放弃兑现，积分失效，作相反会计分录：

借：应付福利费—奖励积分 40

贷：管理费用 40

二、奖励积分作为股利分红的核算

股利分红的形式有三种：一是实物、二是现金、三是股权（票）。它是村集体经济组织从收益分配中提取并向农户分配的，与村集体收益挂钩的，本年度村集体没有收益，无法提取，自然也无法分配。

【例2】2019年末，××村的积分劵分为现金、实物或股权三种类项，从收益分配中列支，共发放积分劵2000分，1个积分折价1元钱，对方有效期为2020年1月30日,其中：农户甲获得实物积分150分，假定采购实物成本130元，已于2012年1月5日兑现，乙获得现金积分90元已于1月8日兑现，丙获得股权积分200元已于1月20日兑现。

（1）计算应发放的积分时：

借：收益分配 2 000

贷：应付款—应付股利

—积分分红 2 000

（2）分配农户甲时（假定不考虑税收）：

借：应付款—应付股利

—积分分红 150

贷：经营收入 150

借：经营支出 130

贷：库存商品 130

（3）分配给农户乙时：

借：应付款—应付股利

—积分分红 90

贷：现金或银行存款 90

（4）分配给农户丙时：

借：应付款—应付股利

—积分分红 200

贷：实收资本（股本） 200